跨国公司无形资产税收筹划研究

诸燕萍

跨国公司无形资产税收筹划研究

诸燕萍

摘要：在经济全球化的进程中，跨国公司已经成为世界经济发展不可或缺的一部分。在跨国公司发展壮大的过程中，往往会利用转移定价等方式在各国之间进行税收筹划，而无形资产在这中间发挥了重要作用。跨国公司大多利用无形资产在不同公司之间的转移进行税收筹划，达到少缴税甚至避税的效果。

关键词：跨国公司；无形资产；税收筹划；转移定价；避税

经济全球化的背景下，跨国公司的生存与发展成为了世界经济发展的关键所在。而跨国公司经营过程中涉及一个很重要的问题——如何在各国税差之下进行税收筹划。跨国公司一般利用无形资产在各子公司或分公司之间转移来进行税收筹划。

一、基本概况

2015年4月18日，腾讯财经报道出一则新闻：“星巴克等跨国巨头逃税频踩雷，变戏法让利润消失”。其实早在2012年，星巴克已有类似的情况出现，自2009年起三年内几乎未向英国政府支付过企业所得税。星巴克主要是通过收取专利和版权费，利用分公司的供应链将利润进行转移，从而达到少缴税甚至逃税的效果。这不禁让人联想到许多知名跨国企业在利用一些非法会计手段进行逃税。然而通过英国税务部门的调查发现，星巴克的行为属于合理避税的范畴，即星巴克是在合法的情况下，利用其集团内部的无形资产转移进行税收筹划，以达到少缴税甚至不缴税的效果。

一般而言，无形资产采用项目列举观来下定义。无形资产是指专利权、版权、秘密制作方法、商标、特许经营权等的资产。跨国公司一般通过特许经营权转让、技术转让和提供技术服务等方式，将高税率国家的公司的利润转移至低税率国家，从而进行有效的税收筹划。跨国公司转让无形资产有以下几种方式：一是内部转移，通过无形资产直接投资入股或者进行跨国并购。二是合作转移，通过无形资产折价入股或者战略联盟共享无形资产。三是外部转移，比如直接出售转让特许经营权、在销售产品时捆绑技术服务。跨国公司无形资产转移过程中最重要的是无形资产的定价问题，对无形资产的转移定价如何确定则是税收筹划中的一个关键环节。

二、无形资产税收筹划优势

（一）所有权分离优势

无形资产的经济所有权与法律所有权是可以相分离的。跨国集团公司与各分公司作为不同纳税主体人利用无形资产这一特征，通过不同途径共同占有、分别占有等形式，将公司的无形资产在集团内部各公司之间进行优化配置，从而使得利润由高税率国家向低税率国家转移，有效地进行了税收筹划。

（二）成本与收益不配比优势

企业无形资产可以通过自行研发创造或者外购来获得。跨国公司的经营过程中一般是通过无形资产直接投资，即投入研发，自主创造无形资产来取得竞争优势的。无形资产的研发支出分为费用化的和资本化的，资本化的研发支出的计量存在着不确定性。无形资产的成本与收益存在着严重的不配比现象，其成本投入的时间范围、费用范围，以及最终产生的效益都难以有明晰的界定。而正是这种不确定性给跨国公司税收筹划带来很大的优势。

无形资产成本与收益不配比，这给无形资产转移定价也出了一个难题：无法准确地确定跨国公司转移的无形资产的价值。对于跨国公司而言，这是一个进行税收筹划很好的空间。只要跨国公司根据转移定价的原则和方法，结合本企业的实际情况，对转移的无形资产进行合理地定价，便可以达到税收筹划的效果。

（三）差异化优势

无形资产是企业核心竞争力的体现，是企业重要的经济财富。对于跨国公司而言，无形资产尤为重要。根据海默的垄断优势理论，无形资产可以使得跨国公司形成自己独特的竞争优势，从而在市场竞争中立于不败之地。因此，跨国公司一般会建立内部化市场，在集团公司成员之间形成、占有和分享无形资产，达到优化配置的效果。而内部化市场的存在使得跨国公司的大部分无形资产不具有外部市场的公允价值，很难在外部市场找到相近的第三方可比交易，这使得在对无形资产进行转移定价时具备了一定的灵活性和差异性。跨国公司进行无形资产转移定价时便可根据企业真实情况自行决定转移定价，充分体现了差异性优势。

三、无形资产税收筹划方法

（一）优化公司整体战略

跨国公司首要任务是制定企业的整体经营战略，选择适合本公司发展战略的组织形式，比如是建立海外分支机构还是建立海外子公司。其次，跨国公司必须明确集团内部成员的功能与风险承担的责任。最后，对于自身拥有的无形资产进行很好的统计与规划，在跨国转移时无形资产的范围更加广泛，可以考虑将客户名单、分销渠道等也包含在内。

（二）充分利用安全港

世界各国的税收政策和税率规定各不相同，有些国家和地区的税负较轻，企业甚至可以不缴税。因此，跨国公司可以在安全港建立受控子公司，然后将母公司的特许经营权等无形资产以内部的转移定价转让给子公司。再由子公司向其他国家的关联公司转让这些无形资产，从而收取使用费和转让费，使得获得的利润转移在低税率的子公司账户上，达到少缴或不缴税。跨国公司还可以根据东道国的税收优惠政策进行相应的无形资产转让活动。

（三）优化转让定价策略

无形资产转让定价的过程和形式存在着较大的不确定性，跨国公司可以加大其转移定价方法影响因素的复杂性、模糊相关边界及财务核算口径，从而增加无形资产定价的灵活性，使得跨国公司有更大的发挥空间。

四、无形资产税收筹划风险控制

首先，跨国公司必须把握本国和其他国家的税收法律法规，必须按照法律规定进行合理筹划。如星巴克公司利用无形资产进行避税的事件虽被曝光，但英国税务部门的调查结果是星巴克进行着合理的税收筹划行为。跨国公司遵守法律进行纳税筹划将有效降低其风险。

其次，跨国公司需注重税收筹划的成本与效益衡量，在效益大于成本的前提下进行税收筹划，才能为企业创造价值。

最后，跨国公司必须规范集团之间无形资产转移的行为，减少审计风险，也可以通过控制子公司的规模来降低被审计风险。

五、总结

在经济发展过程中，跨国公司通常利用无形资产进行税收筹划，但也伴随着一定的风险。因此，本文分析了跨国公司利用无形资产进行税收筹划的原因及优势，提出了跨国公司进行税收筹划的方法，并提出要跨国公司要进行筹划风险管控。跨国公司在利用无形资产进行税收筹划时，必须符合国家法律法规的规定，在合理的范围内达到少缴税或者不缴税的效果。只有在符合法律法规的条件下，才能减少跨国公司进行税收筹划的风险，促进企业健康的发展。

参考文献：

［1］刘伟.在华跨国公司转让定价税收规制的研究［D］.东北财经大学博士学位论文，2009.

［2］汤湘希，高娟.跨国公司知识产权转移路径研究［J］.财务与会计，2011.

［3］于玉林.无形资产概论［M］.江苏理工大学学报（社会科学版），2005.

作者单位：（中南财经政法大学会计学院）