浅论提升审计质量要把握的着力点

郭晓红



浅论提升审计质量要把握的着力点

郭晓红

摘要：审计质量是审计工作的生命线，是审计的立身之本，提升审计质量要坚持依法依规审计，从审计的基础工作抓起，注重进行审计过程控制，层层审核把关，夯实审计工作基础，规范审计行为。

关键词：审计；质量；审计基础要素

审计质量是审计工作的立身之本，审计质量的高低直接关系到审计事业的生存和发展，审计机关严格按照《中华人民共和国审计法》规定的职权和程序实施审计，依照财政收支、财务收支有关法律法规，以及国家的相关政策、标准、项目目标等方面的规定进行审计，是维护国家审计的权威和提高审计“免疫系统”功能发挥的基本着力点。

一、提升审计质量，要进行审计质量控制

审计工作是一项实践性很强的工作，审计程序、审计目标、审计重点、审计方法、审计人员及组织方式，都会对审计质量产生影响，按照《中华人民共和国审计法》、《国家审计准则》规定职责、权限、工作程序等的要求，依法审计是保证审计质量的基本前提。审计质量控制贯彻在审计项目的全过程，审计人员务必要保持勤勉尽责敬业谨慎的职业态度，才可能减少工作中的失误，提高工作的质量。审计质量的提高要注重从审计项目的几个关键要素着手，把握重点，实施过程控制。

二、把握提高审计质量的要素重点

在审计项目中，审计实施方案的编制、现场审计时审计证据的采集和审计底稿的编制、审核、审理等基础性工作，直接关系到审计项目的整体质量，审计人员应高度重视对审计要素重点进行全程把握与控制。

（一）审前调查要扎实有效，为编制审计实施方案做好前期准备，审计人员在编制审计实施方案前，要深入到被审计单位取得第一手调查资料。在调查过程中应紧紧围绕被审计单位的基本情况，了解其管理体制、机构设置、经济性质、人员及编制情况，财政、财务隶属关系或国有资产监督管理关系，职责范围或经营范围，财务会计机构及其工作开展情况；有关内部控制及执行情况，重大会计政策选用以及变动情况，以往接受审计部门检查情况，其他需要了解的情况，通过充分的审前调查和情况分析，进而确定将进行的审计范围重点、步骤以及应对措施等，使审计实施方案做到目标清晰、内容完整、重点突出、分工明确，这是保证高质量完成审计项目的基础。

（二）真实完整记录审计工作轨迹，规范编制审计工作底稿，切实保证审计质量

1.审计项目开始前，要按照规定提前送达审计通知书，召开审计进点会，这是国家审计按照法定程序的必经步骤；之后，开始实施现场审计，审计过程中对被审计单位的各项情况及发现的问题均要有审计结论；审计结论要反映在审计底稿上，而审计底稿要有足够的审计证据来支持。

审计质量高低很大程度上取决于审计证据是否适当、充分。在审计取证程序上应由两名审计人员共同获取，审计证据要清楚地描述审计发现问题的事实，支持审计工作底稿中对问题的审计定性结论，取证材料不仅仅局限于报表、账薄、会计凭证等资料的摘录和复制，对重要问题还要对照政策、法律、法规和有关标准，对有关人员的证言、计算机储存信息及视听资料进行收集取证。

2.审计底稿中要结合审计证据对审计事项进行定性，恰当描述审计问题的性质及情节。审计证据的收集要注重证据事实与问题的联系，必须与所需证明的事实描述相符合，审计证据与证明事项要和审计底稿有必然联系，审计证据的金额、数量与证明事项和审计底稿相一致。审计证据要件须齐备，具有法律效力，被审计单位当事人和负责人必须签注意见，并加盖单位印章，审计取证单中要注明审计证据取得的时间、来源和方法等。由于有些审计人员对这方面认识不足，经常会出现审计证据与审计定性脱节，审计底稿对审计问题作出的定性，在相关证据内容和材料中未能清晰、直观反映，或者未能找到适当、充分的直接证据，造成重要问题缺乏证据支撑，最终审计问题不成立，耗费了审计时间、审计人力等审计资源。

3.按照《国家审计准则》的要求，审计人员在编制审计底稿时要规范，在这里有必要对审计底稿的要求进行提示，基本内容应包含：审计项目名称、审计事项名称、审计过程和结论、审计人员姓名及审计工作底稿编制日期并签名、审核人员姓名、审核意见及审核日期并签名、索引号及页码、附件数量。其中审计过程和结论包括：实施审计的主要步骤和方法、取得审计证据的名称和来源、审计认定的事实摘要、得出的审计结论及其相关标准。

（三）审计项目实行审计组长负责制，审计组长应当对各审计人员的审计工作底稿和审计证据进行审核，审核事项包括：具体审计目标是否实现、审计措施是否有效执行、事实是否清楚、审计证据是否适当、充分、得出的审计结论及其相关标准是否适当、其他有关重要事项。

现场审计结束后，审计业务部门要对审计小组的审计报告、审计实施方案结合审计底稿、审计证据进行审核，以确认审计实施方案确定的审计事项是否完成，审计发现的重要问题是否遗漏，事实是否清楚、数据是否正确，审计评价、定性、处理处罚和移送处理意见是否恰当，适用法律法规和标准是否适当，审计目标是否实现。审计业务部门审核后将相关审计资料交由审计审理部门进行审理，进一步按照《审计法》《国家审计准则》和《审计项目质量控制办法》的要求对审计项目进行把关、检查。通过各级审核，确保得出的审计结论是建立在较高质量的基础工作之上，从而有效防控审计风险。

三、综述

高质量的审计项目是审计监督的最有力保证，需要审计部门和广大审计人员通过不断完善审计项目质量管理模式，着力夯实审计工作基础，规范审计行为，维护审计工作的严肃性和权威性。提高审计质量的执行者是具体执行审计项目的审计人员，这就需要审计人员具备丰富的审计业务知识、实践经验和较强的审计信息化水平，及时学习新知识、新技能，掌握新本领，应对面临的新情况。一是科学、合理地把审计与学习培训结合起来，审计人员应定期进行业务培训，通过培训促进审计人员更新知识，开阔视野，掌握先进的审计技术和手段，熟悉新的法律、法规和政策制度，提高审计取证、用证的能力。尤其要掌握计算机审计技术的运用能力。二是审计部门为审计人员学习创造条件，鼓励审计人员努力自学提高专业水平，对积极主动参加审计、会计等职称资格考试的人员，给予报销学费和一定的奖励。对具体审计项目和重要的审计事项，由具备相应专业技术资格和业务工作能力的审计人员承担，以保证审计工作质量。三是加强审计人员职业道德教育，严格遵守审计工作纪律，廉洁从审，增强审计人员责任感、使命感，筑牢审计职业道德的底线和法律的红线。

参考文献：

［1］审计署.中华人民共和国国家审计准则.审计署第8号令，2010年9月1日.

（作者单位：山西省阳泉市审计局）