建筑企业内部控制探究

刘敏

[摘要]建筑企业在近20年来，尤其是新世纪以来伴随房地产的黄金岁月得到长足的发展，同时随着企业内部控制制度的建立、完善，建筑企业也逐渐完善了其内部控制的建设，对于防范风险起到了重大作用。但是，纵观国内建筑企业的内控现状仍有亟待改进的地方，文章从建筑企业内控的不足着手分析其原因，并提出改进建议，以期对当期建筑企业苦练内功和跟随国家“一带一路”走出去战略中的创新发展有所裨益。

[关键词]建筑企业；内部控制；风险管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201625183

1建筑企业的发展及前景展望

建筑企业指专门从事土木工程、建筑工程、线路管道和设备安装工程及装修工程的新建、扩建、改建和拆除等有关活动的企业。建筑企业对于一个发展中国家基础设施的建设特别重要。改革开放以来，我国是全球最大的基础设施建设需求市场，各种建筑企业发展突飞猛进，规模迅速扩大，子公司、分公司迅速增加，经济强省甚至强市的建筑企业都建设成了集团公司，这也是我国国立大学的土木工程专业迅猛发展的原因。

当前国内虽然基础设施建设的黄金时代已经过去，但是，国家的“一带一路”战略正在强力推进。初步估计，未来十年中国对一带一路地区的出口占比有望提升至1/3左右，中国在一带一路上的总投资有望达到5万亿美元。其中，与建筑业关联最大的是设施联通。基础设施互联互通是“一带一路”建设的优先领域。“一带一路”战略作为国家三大战略之首，是中央今年经济工作的核心，其落实利好五大行业，建筑及建筑类的配套产业作为“互联互通”项目及“一带一路”国家产能建筑的重要执行者将首先受益。随着丝路基金、亚投行等政策性金融机构建立，后续订单承接和生效也将加快，业绩增量预期也将随之提升，为中国建筑企业特别是基础设施建设企业带来了跨越式发展的良好机遇。“一带一路”海外项目基建投资拉动的国内基建投资规模每年也在5000亿元左右。所以，建筑企业发展前景依然广阔。

2建筑企业内部控制存在的主要问题

虽然建筑企业发展前景广阔，但是建筑企业在自身发展中依然存在各种问题和挑战，这里仅就其内部控制中存在的主要问题进行分析。

21建筑企业内控意识不足，尤其是风险管理意识不足

建筑企业在粗放型的成长中，规模、市场、利润都野蛮增长，主要施工队伍以农民工居多，内控意识非常薄弱。虽然国家大力推行企业内部控制制度建设，企业也大力推行内部控制建设，制度上已经较为完善，但是，因为意识原因，高管层的内控意识不强，中下层内控意识不主动，所以内控执行效果并不理想。

22人员水平参差不齐

建筑企业职工文化水平跨度较大，既有高学历的高管，也有文化水平很低的农民工，这成为企业内控管理、风险管理的瓶颈。企业经营人员需要的知识是多方面的，需要复合型人才，即与建设工程相关的法律法规、行业管理规定、市场经营、社会公共关系、心理学、计算机应用、建筑经济、工程施工技术、质量管理规定等。可是，复合型人才是比较稀缺的，建筑企业专业技术人员包括建筑企业财务人员在内，目前还很难达到复合型人才的标准。

23资金控制不严

鉴于市场竞争激烈，建筑企业垫资情况较多，给资金运转带来了不少困难，拆东墙补西墙的情况屡见不鲜。建筑企业应该加强预算管理和资金管理，保持现金流的畅通。

3建立和完善建筑企业内部控制的思考

31强化内控意识、风险管理意识，抓住项目管理这个“牛鼻子”建筑施工的生产其实就是项目管理，所以强化建筑企业内控，只要抓住了项目管理这个“牛鼻子”，就等于抓住了根本。工程项目是建筑企业生产要素的集结地，是企业管理水平的体现和来源，直接维系和制约着企业的发展。建筑企业只有把管理的基点放在项目管理上，通过加强项目管理，实现项目合同目标，进行项目成本控制，提高工程投资效益，才能最终达到提高企业综合经济效益的目的，求得全方位的社会信誉，从而获得更为广阔的企业自身生存、发展的空间。

从工程立项环节到工程招标环节到工程造价环节、工程建设环节乃至验收环节均要有控制措施。

311工程立项环节的关键控制点及控制措施

（1）企业应当指定专门机构归口管理工程项目，根据发展战略和年度投资计划，提出项目建议书，开展可行性研究，编制可行性研究报告。

（2）企业应当组织规划、工程、技术、财会、法律等部门的专家对项目建议书和可行性研究报告进行充分论证和评审，出具评审意见，作为项目决策的重要依据。

（3）企业应当按照规定的权限和程序对工程项目进行决策，决策过程应有完整的书面记录。

312工程招标环节的关键控制点及控制措施

①选择承保单位和监理单位；②发布招标公告；③选择中标人企业应当依法组建评标委员会。

评标委员会由企业的代表和有关技术、经济方面的专家组成。评标委员会应当客观、公正地履行职务，遵守职业道德，对所提出的评审意见承担责任，采取必要的措施，保证评标在严格保密的情况下进行。评标委员会应当按照招标文件确定的标准和方法，对投标文件进行评审和比较，择优选择中标候选人。

评标委员会成员和参与评标的有关工作人员不得透露对投标文件的评审和比较、中标候选人的推荐情况以及与评标有关的其他情况，不得私下接触投标人，不得收受投标人的财物或者其他好处。

313工程造价环节的关键控制点及控制措施

（1）企业应当加强工程造价管理，确保预算科学合理。

（2）企业应当建立设计变更管理制度。因过失造成设计变更的，应当追究相关责任人的责任。

314工程建设环节的关键控制点及控制措施

企业应当加强对工程建设过程的监控，实行严格的概预算管理，切实做到及时备料，科学施工，保障资金，落实责任，确保工程项目达到设计要求。建立严格的工程监理制度，严格执行工程变更审批制度。

315工程验收环节的关键控制点及控制措施

企业收到承包单位的工程竣工报告后，应当及时编制竣工决算，开展竣工决算审计，组织设计、施工、监理等有关单位进行竣工验收。

32优化会计监督，与预算管理结合

321建立预算分析和修正制度

预算管理是以企业经营活动为控制内容的，预算执行要以过程控制为主，各责任单位定期召开预算执行情况分析会议，一般每季度召开，及时发现偏差，查找原因，加以控制。预算是企业的整体“作战方案”，涉及各个相关部门，一旦编制完成，不得随意调整，所有的相关部门都必须严格按照预算计划开展各项工作，是对所有部门都有约束力的机制。但若属于预算确定时未能预见的政策环境、市场或内部环境发生重大变化，引起生产经营发生较大变化的，可以纳入预算调整范围，由相关责任单位提出具体改进建议和措施，按规定程序和权限提请预算管理委员会进行审批，评估调整后再以书面形式下发给各责任单位预算。

322建立预警机制

在预算执行过程控制中，对超预算、无预算、反常事项建立预警，提高一个级别的审批，将非正常的事项控制在萌芽中，减少企业不必要的损失。为避免年底集中花钱用尽预算现象的出现，规定年度最后三个月每月预算支出不得超过总预算额的10%，超过10%的需要进行特殊的审批程序。

33加强内部控制评价和审计的作用

内部审计不但要加强对建筑企业项目管理的审计，也要对内控制度本身的合理性和内控执行效果进行评价和审计，及时找出内控的重大设计缺陷和运行缺陷，并出具内部控制缺陷报告，提出整改建议，提供给管理层决策。必要时可以委托注册会计师对本单位的内部控制设计与运行的有效性进行审计，并出具内部控制审计报告，作为独立第三方对建筑企业内控的评价，以促进建筑企业内控的完善。

4建筑企业实施内部控制的重要意义

建筑企业实施内部控制是公司发展的需要，是实现公司发展战略的需要，建筑企业在新时代只有加强内控建设，才能搭上“一带一路”的快车，切实实现企业发展更上一层楼和可持续发展。

参考文献：

[1]秦琦新形势下加强建筑企业内部控制的探讨[J].商业经济，2010（2）

[2]高级会计师教材[M].北京：经济科学出版社，2015