成本粘性对会计稳健性的影响研究

【摘要】在我国会计领域中，会计信息是非常重要的组成部分，确保会计信息的真实性、合理性，是提升会计工作质量与效率的前提和基础。会计稳健性原则在公司会计实务环境中承担着重要的角色，目前会计信息质量的提升已经成为了全球范围内研究的重点，而作为衡量会计信息质量的指标之一，稳健性原则也越发受到人们关注。

【关键词】成本粘性；会计稳健性；会计信息质量

企业发展过程中，对于成本方面的控制和研究一直不曾停滞，传统管理会计中公司成本与业务量是线性关系，但是目前很多学者发现，这种线性关系并没有在公司成本与业务量之间，它是公司业务量与成本边际量正比例关系的体现，这种与传统管理会计理论相对的结论就被称之为“成本粘性”，在研究会计稳健性的过程中，成本粘性的影响非常显著，下面以此为内容进行讨论。

一、成本粘性对会计稳健性影响理论

众多学者通过对会计稳健性以及成本粘性的含义界定的研究发现，会计稳健性与成本粘性之间有一个明显的相通之处，正是这个相通点为研究两者之间关系提供了支点。会计盈余和股票回报之间的关系呈现出一种非对称性的关系，这种关系就是会计稳健性；成本粘性则是业务量与成本之间非对称性关系的体现。一般情况下进行业务量研究，收入就是业务量的代表，这样一来，会计盈余与收入之间的关系就成为了两者影响实证的纽带。

从成本粘性来看，在成本变动的时候，业务量变动并不与其相协调，在收入增加后，收入减少时的减少量会低于成本增加时增加量。而在成本费用视为会计收益的抵减项，成本粘性概念能够被表述为收入增加时，会计收益增加量低于收入减少时的减少量，那么在收入降低的时候，企业会计收益所减少的量就会更多。正是这些变化直接影响了会计稳健性原则，其中会计收益与股票的非对称性关系，在进行具体指标研究时，假设处于有效资本市场中，将现有的研究作为依据，在收入下降的时候，股票回报就会出现减少的现象，这是一种间接性的表现，这样一来也就表示企业会计收益下降会更加严重，基于这些分析可以看出，成本粘性对会计稳健性的影响十分显著。

二、成本粘性对会计稳健性的影响研究

（一）会计稳健性存在性基本假设

成本粘性对会计稳健性影响的研究，早在20世纪就被提出，大部分的学者认为会计盈余对好消息和坏消息的反映速度不同，其中比较及时的是坏消息，这就是所谓的会计盈余不对称性。在我国市场经济急速发展的前提下，企业在经济活动中所面临的突发性时间以及风险也更多，这要求会计工作者必须要更加关注会计稳健性的问题，并且要积极在日常的工作中引入该理论。以我国上市公司在2012～2013（表1）年的相关数据样本进行分析计算，最终确定我国上市公司在会计盈余稳健性方面的特征明显。从这些数据中能够看到会计盈余非对称性系数普遍在0之上，这就说明在2012～2013年之间，我国上市公司的会计稳健性是存在的。为了能够进一步确定研究的准确性，本文针对样本数据进行了敏感性测试，最终的结果表示会计稳定性特征依旧存在，并采用分年的方式对2012～2013的数据进行了检测，将会计盈余对坏消息和好消息的不同反映程度进行对比，因此确定会计稳健性的存在。

（二）成本粘性存在性基本假设

以往的成本性态理论认为，在外部因素没有对公司成本产生影响的时候，成本与业务量的变动比例一致，且变动方向相同，然而在进行了实际数据分析之后，却发现成本与业务量之间存在显著的不对称关系，具体来说，成本提高时的边际增加量比下降时的边际减少量要大，也就是成本粘性现象，本文在这个方面的研究，基于经济学角度要建立在两个基本假设基础上：企业管理阶层针对各种经济活动会基于一定的经济支持，这部分费用是成本费用；而企业在发展过程中会涉及很多资源调整问题，在这个调整的过程中又会产生很多调整成本。在这两个假设都成立的情况下，企业一旦出现业务量下降的问题，就必须要积极研究各种解决措施，比如通过裁员、回租固定资产等方式，达到回升业务量的目的。但是需要明确的问题是，并不是企业管理者在发现业务量降低的时候可以马上进行政策以及环境改变的，尤其是在业务量为暂时性的时候，企业处于短期内资金短缺的状态，企业管理者一般不会轻易采取变动政策，这样在环境出现好转时，企业能够最快恢复到原有的状态。因此，针对做出第一种反应的公司来说，经济环境变差时其成本费用会出现较大幅度的下降；而针对做出第二种反应的公司来说，经济环境变差时其成本费用则下降缓慢，因此会表现出成本粘性特征。

针对成本粘性模型，提出了我国上市公司存在成本粘性的假设同样对我国上市公司2012～2013年的数据样本进行研究，根据在Anderson（2003）构建的模型林轮，在β2<0时，国内上市公司中是存在成本黏性特征的，但是实际的数据分析后发现，β1的值为0.637，β1+β2的值为0.423，即β2小于零，说明样本中的上市公司存在成本粘性特征。

（三）成本粘性与会计稳健性的变动存在一致性

在分析我国上市公司的期间费用、营业成本以及税收三个成本因素的基础上的成本粘性率对会计稳健性影响的研究中，本文得出的结论是，成本粘性与会计稳健性的变动存在一致性。当上市公司存在成本粘性特征时，公司表现出了会计稳健性，并且通过实证检验和回归分析，对公司会计稳健性不仅有显著影响，而且是呈放大的效果，具有成本粘性特征的公司的会计盈余更稳健。因此，本文认为，我国在制定准则以及公司在财务管理中不应仅仅关注强调会计信息的会计稳健性特征对企业的影响，还要更多地关注上市公司中成本管理过程的有效性和规范性。

三、结束语

本文针对我国2012～2013年企业相关数据，对成本粘性与会计稳定性之间的关系进行了研究分析，从中发现成本粘性对会计稳健性的影响十分显著，我国企业内部管理者以及会计人员应该更加客观、正确地认识成本粘性，并能够积极应对企业中所出现的亏损问题，构建高素质的会计人才队伍，这样才能够确保企业在经营活动的稳步发展。

参考文献

[1]刘嫦，杨兴全，李立新.绩效考核、管理者过度自信与成本费用粘性[J].商业经济与管理，2014，（3）.

[2]蒋艳.资产专用性与会计稳健性——基于资本结构的中介效应研究[J].华东经济管理，2012，（12）.

作者简介：薛丹阳（1995-），女，河南郑州人，大连交通大学在校学生，研究方向：会计学、软件工程。