“营改增”背景下企业所得税的税收筹划研究

敬小丽

摘 要：“营改增”就是营业税改为增值税，在原有税收政策中发现营业税和增值税在货物流转过程中产生重复征收的现象，为避免营业税和增值税给企业带来的经济负担，将原有的税收政策进行了改革，将营业税改为增值税，也就是“营改增”，这项税收制度是自税改制度中最重大转变措施，本文讲述了在现代企业中“营改增”背景下企业所受到的影响，如何将所得税的税收筹划进行改善提出了一些建议。

关键词：营改增；税收筹划；企业所得税

中小型企业为了在经济竞争中取得一席之地，提高企业的利润，首先就要降低企业的经营成本。“营改增”能够减轻企业的纳税负担，完善企业现有的税收制度，避免重复征税的情况，减少企业运营成本，降低企业经营风险，能为企业创造一定的经济效益，提升企业竞争力。《中华人民共和国企业所得税法》自2008年1月1日起施行，所得税的税收筹划发生了重要的变化，我国中小企业不断自我完善税收筹划，确保税收筹划能准确无误、高效率的实施。企业展开合理的税收筹划可以降低人力、物力和财力，通过合理的方法在企业经营的过程中对所得税进行筹划，减轻企业的税负，增加企业的税后利润，提高企业效益。

一、“营改增”对企业所得税的影响

1.“营改增”的政策内容

我国颁布的“营改增”政策的主要内容：试点范围包含了交通运输业以及一部分现代服务业。交通运输业中又包括了陆路、水路、航空和管道运输。部分现代服务行业包括了研发技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租凭和鉴证咨询。一般企业普遍纳税税率为5%。“营改增”之后，增值税的税率一般纳税人的企业纳税税率分为4种，分别为6%、11%、13%、17%，我们所说的交通运输业建筑业适用11%税率，试点行业中规定的部分现代服务业，有形动产租凭适用税率为17%以外，其余为6%税率。那么一般根据实际企业的情况来看，试点的纳税企业会将企业分为增值一般纳税人，和增值税小规模纳税人，小规模纳税人的企业纳税税率为采用简易的方法计算税收的额度。

2.“营改增”对企业所得税的影响

“营改增”没有实施之前，企业需要缴纳的营业税，可以在该企业所得税税前全额扣除。“营改增”实施之后，企业所需要缴纳增值税就不能在税前扣除，同时应纳税所得额也相应增加。这是企业所得税实行“营改增”后最明显的一点，也是最直接最简单的影响。“营改增”之前，企业需要自行支付的运费啊或其他产生的劳务费用，企业可以将这笔费用作为企业的成本费用在缴纳税前扣除。“营改增”后固定资产计税基础也带来了一定的变化，如原来是3%税率进行缴纳营业税，现在改变成11%税率进行缴纳增值税，但是购买进的运输汽车、汽油等生产工具、生产原料可以抵扣需缴纳的进项税额。

3.“营改增”对企业带来的主要财务风险

纳税筹划是降低企业财务成本的重要策略。我们所说的财务风险一般都是财会人员的职业道德标准、会计人员的职业素养、会计人员的职业操守认知和自身要求不同带来的财务风险。在“营改增”实行后，新的税收一定会带来财务跨度的衔接问题，会给会计人员带来税收核算和会计核算新的问题，这些问题会促使会计人员出现理解和计算的误差，同时会引发一些企业内部财务纰漏问题，比如报表、报税系统和所需要缴纳的税额、税额抵扣等实际的操作问题。如果处理不慎那么就会给企业带来一定的财务风险。

二、“营改增”背景下企业所得税税收筹划

1.税收筹划的涵义以及税收筹划的兴起

我们所说的税收筹划一般指我国纳税人在法律允许的范围内，事前能够合理的安排企业的经营、财务、企业投资等活动，并将企业的纳税义务进行筹划，在合理安排的时间和地点，以大家认可并适当的形式发生，从而减少税负，将企业的收益变为最大化的一种方式。这部分是企业经营中最重要的策略。税收筹划是国家许可的一种事先筹划的行为，这种行为适合长期的理财等综合交易项目。税收筹划的目的就是为实现企业税后收益最大化。就是因为企业经济利益的推动，产生了税收筹划，根据调查发现我国大部分国营企业、集体企业、个人独资企业都采用了税收筹划，来实现税收负担减少、纳税额减少等经济效益。

2.基于企业拆分的所得税税收筹划

营改增”政策的实行后，“一般物流企业在年营业额达到500万元时才算达到一般纳税人的标准，就是企业需要按照增值税税率11%缴纳，相对应的进项税额也可以进行相应抵扣。一些小型企业达不到年营业额标准的，则按照小规模纳税人需要缴纳标准税额，缴纳税率根据3%进行，同时不能进行进项税额的抵扣。如果是要开办另外一个全新的企业则需要进行注册、验资等工商程序，当然会产生一定的费用，这时企业可以通过寻找临界点进行融资，全方位考虑是否能使税收筹划收益大于税收筹划的成本时，此时税收的方案才是可行的。这些因素很复杂，需要同时分析不同方案进行缴税金额、估算金额、还有税收方案的可行性和长期效果影响、也要分析企业是否能实际操作这些方案，根据企业自身情况，最终确定企业税收政策，和税收政策需要的环境等。建立新企业进行所得税的筹划，能保证税收筹划效果明显。

3.基于不同性质分别核算的所得税税收筹划

综上所述，我国物流企业增值税的缴纳是不同的，因为经营着不相同的业务，所以其年营业额自然不同，可以根据年营业额达到500万以上的物流企业所提供的运输收入额，需要进行征收的增值税为11%，但是在这物流运输中产生的货物运输所进行的物流仓储、搬运装卸等现代服务业进行缴纳增值税，一般现代服务业的税率为6%。根据有“营改增”后办法的有关法规，如果纳税人同时有不同税率的征收，应该进行分别进行税率的缴纳，不用同时缴纳高税率，采取不同的业务进行不同的税率缴纳，这样降低了所得税的缴纳。

4.基于递延纳税的所得税税收筹划

递延纳税顾名思义就是说滞后纳税，一般基于递延纳税的所得税就是为争取企业赢得资金的货币的时间价值，比如我们进行了一笔贷款，但是又不用还利息，而且这笔资金还能自由合理使用，为了得到这笔资金我们一般需要纳税人拥有警觉的头脑，把目光放的长远，有计划有目的的进行筹划纳税的环节、抵扣的政策、纳税的时间，并且能够控制纳税环节的可行性，控制双方合同的制定时间，交易时间、抵扣政策等。避免推迟纳税的发生时间，这样企业就能够很好的利用这段时间，来进行资金的周转。那么推迟的纳税时间可以进行2个方面的确认，首先企业可以进行与之前不同的收款方式，这样可以便于推迟收入的确认；第2个方面就是可以及时确认费用，这样就可以在进行所得税的计算进行相应的抵扣，降低我们企业需要承担的所得税税额。

在“营改增”后，企业要会利用一些政策和规定的税收筹划的人员，去策划并实施筹划方案，比如制定有效可实行的销售合同，但是可以推迟收入的确认时间点。还有就是试点前后营业税政策是否有利，如果能制定试点前有利的筹划方案，那么在合同的制作条款方面就必须对己方有利，延迟企业业务服务期效，并且能够使得递延纳税顺利进行，从而能降低税收额度。如果能制定试点以后有利的营业筹划方案，那么我们可以在制定合同的期效上短期签订，可以更好的运用最新的营业税政策，能增加企业抵扣金额，就能减少企业所需缴纳的所得税税额。比如熟知税法的朋友们知道新的税法中有许多针对中小企业的优惠政策，我们可以充分利用这些政策，与企业自身情况进行合法合理的运用，为企业制定合适的税收筹划方案。公司制企业需要进行缴纳营业利润所得税，税后利润以股息的分配形式给投资者，但是投资者需要缴纳一次个人所得税。合伙制和个人独资企业则不需要缴纳企业所得税，但是对投资者们获得的利润进行收取个人所得税。投资人可以实现筹划本企业从事的行业前景来选择组织形式等。因此有很多优惠政策都适合中小企业的发展。

三、结束语

总之，“营改增”的实施带来了企业所得税计税基础的改变，减少了所得税税前扣除的项目。企业必须时刻对企业所得税的变化引起足够的重视，采取正确的方式将所需要缴纳的所得额计算出来，以此来减少税收风险产生的可能性，在此基础上，结合自身发展的实际情况做好税收筹划的工作，最终实现自身利益的最大化目标。

参考文献：

[1]张金星.浅谈新企业所得税法下的企业所得税纳税筹划[J].知识经济，2009.1.

[2]李洪年.新企业所得税法下企业所得税纳税筹划研究[J].辽宁经济，2010（10）.

[3]刘钧.浅谈“营改增”背景下企业所得税的税收筹划.