浅析我国增值税“营改增”税制改革

摘 要：伴随着我国分税制推行，在流转税体系中，设置了增值税和营业税。在营业税内部、两税交叠部分，存在着严重的重复征税情况。基于两税中这样的情况，在某种程度上阻碍了经济结构发展和经济的平稳。“营改增”是“十二五”规划中的重点内容，目的消除重复性的征税，降低企业税务负担，促进社会经济发展。“营改增”制度推行以来，其效果良好。基于此，在本文中分析我国增值税“营改增”税制改革。希望相关的研究能够促进我国税制改革更上一层楼。

关键词：增值税 “营改增” 税制改革

“营改增”中的增值税制度上也存在着一定的缺陷，其一就税率级次比较多，其二是优惠减免的措施比较多。这些问题都会直接的影响到抵扣链条的流畅性，最终将会影响到增值税税收优势正常发挥。为了促进“营改增”增值税的税务改革，需要根据经济市场的发展现状，提出优化税收体制的建议，实现税收征管。

一、“营改增”具体政策内容

在中央财政【2013】106号文件中规定，营业税改征增值税的纳税人及起征点的相关规定如下：纳税义务人和扣缴义务人，包含中国境内提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业的单位和个体、在中国境内提供应税服务，以其代理人为扣缴义务人。如果其在境内没有代理人，认定为扣缴义务人。在购置税的起征金额为月销售5000-20000元，每日缴税为300-500元。其纳税方式根据纳税人类型进行决定，一般纳税人，其应税服务年销售额在500万元以上，而小规模纳税人的应税服务年销售额在500万元以下。到目前，“营改增”的行业范围被扩大，包含了交通运输业、邮政业、现代服务业等类型。其中在交通运输业中，包含陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输。邮政业中包含邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。交通运输业和邮政业的适用税率为11%。在部分现代服务业中，具体包含了信息技术服务、文化创意服务、有形资产租赁服务、广播影视服务、研发和技术服务等。适应税率为6%。在“营改增”税制改革下，存在着很多优惠政策，免征增值税范围如下：个人转让著作权、残疾个体提供应税服务、航空公司提供飞机播撒农咬服务、（2014年1月1日-2018年12月31日试点纳税人提供的离岗服务外包业务）、台湾航运公司从事海霞两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入、随军家属就业、失业人员就业、世界银行贷款粮食流通项目投产后的应税服务等。

二、“营改增”进一步推行所面临的问题

自“营改增”税制改革以来，试点地区取得了很多成效，并且在实际应用中总结出了丰富的经验，但是也推行税制改革的环节中，也暴露出来很多问题，这些问题需要在未来及时解决，才能够了进一步促进“营改增”改革。

1.税收政策不完善。“营改增”税制改革的推行，需要相关配套的政策作为支持，但是试点地区中我们能够发现，由于相应的配套政策尚未出台，不能与“营改增”步伐相适应，使得“营改增”的相关规定缺乏一定的操作性。换言之，“营改增”细则不详细，税务处理环节中不规范。如，在很多企业中，面临着零税率企业不开具增值税专用发票的问题，税收标准不一。

2.税率结构设置不合理。对我国60多架企业进行调查，“营改增”的制度的推行环节中，其税率结构设置上存在着一定的问题，税制结构设置不合理，使得“营改增”政策难以落实。在现行的17%和13%两档的税率基础上，增设了11%和6%两档低税率。税率与行业中的应用存在着是难以对接的情况，部分行业原营业税差额优惠幅度比较大。

3.试点企业的税负有所增加。在部分企业调查中，实行“营改增”之后，试点企业的税负增加。以物流企业为例进行分析，货物运输业负担率为1.88%，实现“营改增”之后，税务负担增加到了4.2%，企业子公司无法缴纳增值税，现行的增值税会计核算方式与行业不符。

三、“营改增”税制改革优化方案

1.“营改增”税收分享调整原则。面对税制改革中存在的这些问题，针对“营改增”中存在的问题，需要对“营改增”税制改革进行调整，权衡中央和地方权益，保障中央政府和地方政府的实权与财政大权的匹配。具体的调整原则如下：第一，权衡中央与地方的分配关系。实现“营改增”税制调整，需要在保障原本的政策不动摇的基础上，积极的调整中央政府与地方的财力分配关系。在大力推动“营改增”政策的基础上，综合考虑国家经济发展。积极调动地方政府发展经济的积极性。并且在保障中央财政收入的基础上，提升中央政府的财政控制能力。第二，维持利益格局。在维持现有的利益格局基础上，改革“营改增”增量问题，需要遵循财力与事权相匹配的原则。第三，在很多贫困地区，即使是“营改增”新政策落实，也依然会出现地方财力分配失衡的情况。由于经济不发达的地区，其税基比较小，地方财政支持不能满足公共支出。那么在此基础上，需要中央政府对于地方经济的扶持。

2.“营改增”税收比重的适当性调整。目前，我国税收收入构成中存在着流转税占据比例比较高，而所得税所占比例比较小的情况。那么为了促进我国社会经济发展，保障社会分配公平，需要针对这样的税收格局进行调整。具体的调整方式为：减少间接税，增加直接税比重，并且实现对现行税制结构的波动性的调整。“营改增”增值税全面推行时，税收占有比例持续上升。例如，上海市近三年的税收收入，在2012年增值税占据的的比例为17.8%，在2013年的税收占比达到20.6%。实现“营改增”扩大范围中份额不增，需要将税率降低，17.8%的税率每降低一个百分点，将会减税2200多亿元。由此可见，适当的降低增值税税率，能够提升直接税体系空间。

3.地方税系的重建与优化。“营改增”税制落实之后，如果促进地方税制的重建是关键。为了解决好，地方财政收入减少、税种缺失的情况，需要对地方的税系进行及时调整。其一，深层次的考虑地方具体税制情况，拟定有针对性的计量方式。并且“营改增”的落实需要符合地方经济发展要求，保障地方财政收入稳定。其二，改变消费税的征税环节，可以将车量的购置税划入到地方中。现行的消费税制度下，一方面能够增长地方政府的实际投资需求，另一方面还能够带动地方政府的本地消费热情。其三，将房产税为主的财产税打造为地方主体税种。该种税制改革方式早在美国等发达国家中都有落实，该种税制举措，能够激励国家政府对房地产的投资环境进行优化。以人民需求为核心，提升公共服务水平。以税制改革的方式来引导政府行为的发生。同理，我国的房产税是工商业兴盛地区的收入支柱，将财产税打造为地方政府主要的收入来源，能够借助财产税征税对象的地域性强的特点，使得地方政府水源稳定性提升。在以上地方税收政策落实，比较受欢迎的是第二种的解决思路，这是因为，消费税能够切实的放映出地方经济发展取向，提升纳税人的纳税意识。

四、结语

综上所述，自“营改增”税制改革以来，试点地区取得了很多成效，并且在实际应用中总结出了丰富的经验，但是也推行税制改革的环节中，也暴露出来很多问题。如，税收政策不完善、税率结构设置不合理、试点企业的税负有所增加等情况。进一步促进“营改增”改革，本文中提出“营改增”税收比重的适当性调整、地方税系的重建与优化等对策。

参考文献：

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作者简介：黄海钊（1994.5—），男，籍贯：陕西省榆林市榆阳区，学历：本科，就读于：西京学院，研究方向：会计学。