浅析制造业的成本控制与作业成本法应用

吴卫玲

摘要：为了顺应现代制造环境发展的需要，企业应该调整管理战略。在市场竞争激烈的今天，制造业企业应当从自身实情出发加强成本控制。文章根据现代企业成本控制的发展现状，讨论存在问题，提出改进方法和完善措施。着重分析我国制造业应用作业成本法的优、劣势，从而试图推行作业成本法在现代制造业中的应用。

关键词：制造业；成本控制；作业成本法

一、制作业企业成本控制发展现状

有数据显示，我国制造业企业已超过175万家，从业人员达到1亿以上，主营业务收入累计超过464871亿元，利润总额大约2.5万亿，由此可见这是个规模庞大的行业。 随着我国社会主义市场体制逐渐确立，很多企业学会了采用管理模式有效地进行成本控制，但仍有一些企业的成本控制水平低下，还沿用我国传统的成本控制，单纯地以产品成本自身的掌控为主，忽略了企业成本整体进程中牵扯到的成本控制。在制造业企业会计核算中，成本控制和分析是不容忽略的一项重要工作。

二、存在问题

（一）制造业成本管理理念上的不足

目前有些企业的成本控制手段不够全面，单纯侧重于生产过程中的径直成本的控制，比如材料费用和人工费用之类的。企业容易忽略关键环节和重要枢纽的成本控制，全面性不够强。

（二）制造业成本管理体系的不顺性

现代企业在发展过程中遇到了经济环境的大变动，使得目前一般的成本控制模式已不适用于企业的发展。一般的成本控制思想的局限性过大，评定成本掌控的标准往往是成本的增减变动情况，这势必会阻碍生产管理与成本控制的进行。企业生产经营过程中发生的每个步骤都会引起相应的潜在损耗。如：员工的熟练操作程度、自身素养、自我学习等对企业成本控制有一定的影响。因此，要增强员工的成本控制意识，建立激励机制，促进员工培养节约成本的观念。

（三）制造业成本控制与成本决策严重脱节

成本控制的根本使命是通过对成本的控制，追求企业效益最大化。但目前很多制造业企业都存在支出成本的不合理的问题，譬如有些企业在推出新产品前没有进行市场調查使得新产品尚未推广就被淘汰，从而增加了企业成本。

三、作业成本法在制造业中的应用

（一）作业成本法的基本原理

作业成本法的基本原理是一种能将资源成本通过其动因追溯到作业，然后将作业通过作业成本动因追溯到客户、服务和产品等成本对象，并计算出较为准确的产品成本的方法。如图1所示，资源消耗是指直接人工费用、折旧费用等企业中整体的成本费用；作业是指不断重复进行的并具有模式性的、消耗一定资源的特定区域的工作；成本动因即是引发成本的特定事项，反映成本配置因果关系的。在企业的制造费用很高的情况下，采取作业成本法这种管理手段能有效地进行成本控制。

（二）作业成本法的有利方面

目前企业在成本控制中依然采用传统的成本核算方法，其诸多弊端阻碍了企业全面长远的发展，影响企业的绩效管理。它的缺陷主要表现为：一是不能快而准地核算产品的盈利情况；二是很难精确界定各车间的工时、机器设备运转台时及非生产性费用的涨幅；三是由于半成品和在制品的成本无法核算，导致在对外销售的时候难以定价；这时作业成本法应运而生，它相比传统的成本管理方法有很多改进之处：

1. 成本信息的真实性程度更高。作业成本法缩小了间接费用分配的范围，不仅使得分配率更合理，解决了传统成本法中的成本信息失真的问题，还提高了成本核算的准确性，更具有相关性及配比性。譬如：机器检修的频次；产品的校准平常；装卸货的合理安排等，对辅助性工作的费用合理分摊可以采用两步分配程序。

2. 提高企业生产销售决策的合理性。作业成本法的成本信息更具有科学性和关联性，使得产销和制定价格的决策更加合理，利润信息真实性更高。企业的多个产品尤其是有新产品（价格高）的情况下，可以按照各种产品的单价比例对间接费用二次分配，新产品多分摊些费用，老产品少分摊些费用，利于对新老产品的定价和新产品的推广。

3. 促进企业资源的优化配置。作业成本法有利于企业有效分析和控制资源的消耗的详细过程，从而优化企业资源配置，促进企业消除不必要作业，提高作业效率，持续改善制造环节的成本，使资源得到充分利用，实现“1+1>2”的效益目标。

（三）作业成本法实施过程中的障碍

虽然作业成本法在当代企业管理中有很多优势，但是它的实施过程仍然面临很多障碍，这些障碍集中表现在三个方面。

1. 制造业企业的生产技术基础不够牢固，生产方式相对落后。随着现代技术突飞猛进，国内的科学技术水平和科技人才优势日渐凸显。但根据调查，制造业企业并没有将这些高新技术充分运用于生产领域，所以制造业企业目前整体科技水平仍然相对落后，制造环境还不能很好地适应作业成本法的应用。

2. 制造业企业的硬件设施与作业成本法核算体系不配套。目前，制造业企业对会计电算化的认知程度普遍较低，特别是小型企业。我国的企业财务软件开发水平不够高，普遍处于提高核算效率和减少会计人员工作量的状态，还没有形成采购、生产和成本管理的综合经营管理体系。尤其是适合中小型的财务软件较少。硬件设施的滞后，给作业成本法的实施增加难度。

3. 会计人员的创新实践能力较低。虽然会计人员的素质在逐步提高，但与实施作业成本法的素质要求仍有一定的差距，作业成本法需要更高素质的会计人员来促进其有效实施。

（四）改善制造业企业的环境以便实施作业成本法

1. 提高生产科技水平，转换生产方式。制造业企业想实施和全面贯彻应用作业成本法的管理方法，就要提高自身科技水平，加大技术投入力度，与时俱进，充分采用高新技术、新工艺、新装备、新材料来进行技术提升。

2. 改进作业成本法信息系统，硬件支持设施要跟上。成本信息对作业成本法实施、企业长远发展和市场竞争都有着重大的意义，所以企业要整合和改善作业成本法信息系统，尤其是收集到生产作业的一线实际数据，并找到合理的分配方法是至关重要的。

3. 加强制造业企业会计人员的综合素质修养。企业可以学习借鉴国内外的先进的管理理念，不断丰富会计人员的知识，同时加强他们对会计业务、计算机等其他方面的综合培训，将他们培养成为既有丰富的专业知识又掌握相应的管理知识和实践操作能力较强的复合型人才。

4. 创新成本管理思想。企业在应用作业成本法时应结合自身实情，可能需要全面的革新，转变传统的模式，将管理重点移到作业生产的总体过程上，完善作业成本模式设计，在新产品的设计中就事先引入“目标成本”的理念，将新产品成本控制重点放在研究、开发、规划与设计阶段。

四、完善制造业企业成本控制体系的其他建议

1. 建立目标成本的考核与激励体制。企业可以根据部门和业务特点将目标划分为不同的责任中心，以便分开考核。在评定过程中，对表现优异的员工给予一定的奖励，如提高薪酬或其他精神奖励，促进员工的责任感。

2. 跨职能部门间相互协作。企业中的各个环节都是环环相扣的，如目标成本规划阶段中包括设计、采购、生产、销售和会计等各部门，它需要跨职能部门间相互协作共同参与合作。所以要提升全员的修养，培养全员的成本意识，增强企业凝聚力。

五、结语

作业成本法的管理方法能提高制造业企业的市场竞争力，改善绩效管理，特别适用于我国中小型企业。它是为适应当代制造环境的特点和管理需要而顺势而生的。总之企业要想获得更多的市场竞争优势，使自身发展壮大，就要不断完善自身的管理体系，有效的、科学地控制成本，与时俱进，给企业注入新鲜血液。

参考文献：

[1]樊娟.作业成本法在我国制造业应用现状[J].合作经济与科技，2014（03）.

[2]李露璐.谈谈如何加强制造业企业成本控制[J].经济师，2014（02）.

（作者单位：灵汇技术股份有限公司）