“营改增”背景下企业税收筹划方法探析

徐丽芳

摘要：“营改增”是我国政府税制改革的重要内容，目的在于降低企业税收负担，调动企业经营和发展积极性。从国外增值税体系的实施现状和方式来看，多数国家对产品和服务都采取了共同征收增值税制度。所以，在这种大环境下，我国增值税改制度在执行和发展的过程中已逐步开始扩大税收范围，产品和服务正全面覆盖增值税，取代了以往的营业税，而这种方式既符合国际惯例，也是我国经济深化改革的必然趋势。文章概述了营改增的基本内容和意义，分析了营改增的全面实施对企业的影响及其税负变化，并提出了相关税收筹划建议，以期为企业合理避税策略的制定和实施提供有益参考。

关键词：营改增；合理避税；税收筹划；建议

营改增的实行对于推动经济结构调整、促进经济发展大有裨益，且能在一定程度上促进结构性减税的发展和完善，有益于消除重复征税的现象，在提升企业竞争优势的同时，促进社会行业的分工完善和专业化，实现企业持续发展。因此，企业必须快速适应该项政策所带来的变化，合理开展税收筹划，以积极应对营改增带来的挑战，下文将围绕这一课题展开探讨。

一、“营改增”的基本内容

营改增是指国家在2012年颁布的营业税改增值税的税收改革制度，是我国税收制度改革的主要内容，能够消除长期存在于国内税收制度中的重复征税现象。营改增政策于2016年5月1日起在全国范围内全面推行，金融业、建筑业、服务业等行业都覆盖在内，营业税正式退出“税制”的历史舞台。营改增对于我国财政税收来说是一个震撼性的举措，代表着我国财政税收制度的改进和创新，也意味着我国开始出现结构性减税的趋势。

二、“营改增”对企业发展的影响

根据我国营业税改征增值税试点方案，我国增值税改革将按照三个阶段实施完成。第一阶段是选取国内部分城市中的部分行业进行试点，第二阶段则是选择部分行业在全国试点和推广，第三阶段是全面实现营改增，将所有服务性行业纳入增值税范围。在其推行过程中，主要出现了下述几点变化。

第一，使得企业税负下降，收益提升。对于规模较小企业，增值税税率为3%，相较于之前的营业税，这一税率有了明显的下降；而对于一般规模企业的增值税税率为6%或不动产租赁业为11%等，表面上看是税率上升，但其可以通过增值税进项税额抵扣的方式，将诸如设备维修保养费、水电费等项目进行抵扣，从而整体上的税负也是会出现一定程度的下降。与此同时，社会经济的快速发展促使企业竞争更为激烈，任何企业能够实现税收的降低，也就意味着其收益将有所提升。营改增政策下的增值税税率的调整和增值税抵扣政策，都能够在一定程度上降低企业税负，使之获得更高经济收益，有助于企业进一步发展。

第二，对企业税务管理要求更高。营改增政策实施后，企业如果仍采用简易计税法，则不涉及增值税进项税的抵扣、认证，财务人员的工作量不会出现明显变化；但若采用一般计税法，则会涉及到增值税进项税抵扣，发票开具、保管等，如企业每月增值税进项税认证不均，则将出现纳增值税不平衡现象。而且，企业会计核算科目也随之产生了变化，相比一般纳税人的会计科目更加细分，如“应交税费—应交增值税”账户下分设十一栏：进项税额、已交税金、减免税款、销项税额、营改增抵减销项税额、出口抵减内销产品增值税、进项税额转出、出口退税、未交增值税、转出未交增值税、转出多交增加税；如此一来，财务人员的工作量将显著增加，且难度也会增大。

三、“营改增”背景下企业税收筹划应对方法

（一）调整企业增值税税率，适时调整筹划方案

随着营改增政策的全面推进，企业应做好提前准备，细分业务种类，重视税负测算，结合企业实际选择税率税基，做出对企业最有利的决策。具体地说，首先要对税收前后的环境进行分析，在考虑企业实际情况的基础上，结合税收政策，制定符合企业发展规律的筹划方案，并尽快实施，同时确保外部发展环境和市场总体发展趋势相一致、税收筹划方案与企业财务管理水平相一致，以最大限度规避企业税收负担和财务风险。

（二）扩大“营改增”征税范围

财政部和国务院于2012年联合印发了营改增方案；后于2013年，国务院在关于深化经济改革的探讨当中指出“要扩大营改增的试点范围，就要在全国开展关于服务业、交通运输业、建筑业、保险业、文化体育业的营改增新试点。”至2016年，在政府工作报告中提出的第一项改革措施，即从5月1日起全面实施“营改增”，将试点范围扩大到建筑业、房地产业等行业。此次营改增全面实施，实现了行业范围和抵扣范围的“双扩”，即涵盖了2013年提及的建筑、房地产、金融、生活服务四个行业。但在推行税制改革的同时，也应考虑进一步开展行业改革，在营改增范围扩大的过程中，考虑将中间生产环节行业，即第二、第三产业纳入其中，以进一步扩大营改增的范围和规模。

（三）落实财务税务内部控制

此举重点在于要优化部门设置，进一步完善岗位管理制度，明确岗位职责，真正做到责任到人。同时，根据税收政策变化积极调整经营流程，规范经营行为，做好税制衔接，在凭证认证、管理和计算等方面加强管理；优化会计处理流程，加强对企业财务、税务数据的统计和管理，反思、弥补税务漏洞，规范增值税发票的开具、保管行为，各项财务和税务材料必须留存，以减少企业的法律风险。

（四）结合企业经营实际，合理选择筹划方案

具体地说，在制定筹划方案时应综合考虑下述几点：首先，注意不同增值税税率在业务之间的转换。转换增值税税率是大多企业合理降低税负的常用方法之一，其类型不同，故有不同的税率，企业应根据经营业务的类型来进行增值税的转换，以达到合理避税的效果。其次，是要考虑纳税主体的身份选择。要注意的是，在依据客户和供应商的评估、企业的经营模式和经营现状等情况来判断纳税主体身份的同时，还要确保纳税主体没有触犯国家法律规定。但如果只考虑纳税主体的纳税负担，则可根据目前运营情况来估算企业未来整体税负，如税率大于3%，则可不申请一般纳税人。除上述外，还要分清楚混业和兼业销售行为的区别，这两种情况属于正常现象，但根据《税法》规定，如纳税人同时兼有不同货物的销售行为，那么在纳税时必须要按照不同货物来分别核算不同税率，并以此来进行税收清算。所以，对于一些不能分别核算的销售内容，企业应在审视后交由税收部门核实，查明应交税项目的总体销售额后，再由企业拆分收入，分别核算税收，从而避免出现从高税率核定而导致企业税负增加的问题，确保企业达到最优税负。

（五）加强与税务机关沟通，及时反馈企业的诉求

营改增政策的出台，使企业的涉税事务发生了很大变化，而营改增的后续政策出台，也必然会引起更多变化，所以，各企业必须在第一时间获知最新的政策动向，牢牢把握主动权；同时，组织财务部门相关人员仔细研究营改增政策，理解政策内涵规定，掌握政策操作要领。再者，营改增后的增值税涉及的业务环节也随之增多，因此，企业各业务部门也应当积极配合，互相支持，全面开展相关增值税业务的培训讲座，明确知悉增值税务管理的要求，将税务筹划措施落到实处。除上述外，企业还应当及时与当地税务管理部门进行充分沟通，结合政策动向及企业实际制定税务管理办法，并向当地税务管理部门征求意见，协商制定处理办法，以避免因理解分歧而造成纳税风险；并且定时向当地税务管理部门反映涉税诉求，以此为企业发展创造良好的纳税环境。

综上，从我国的税收政策动向来看，我国全面推行营业税改增值税试点的最大变化在于改变了此前税制营业税重复征税、无法抵扣、无法退税等弊病，实现了增值税进项和销项的抵扣，同时有效降低了企业税负，完善我国财税体制，这是我国供给侧结构性改革的重头戏，也是与国际趋同的直观表现。企业应把握机遇，做好纳税筹划，以实现健康持续发展。

参考文献：

[1]陈安.营改增新阶段下的企业纳税筹划研究[J].商业会计，2013（17）.

[2]平新乔，张海洋，梁爽，郝朝艳，毛亮. 增值税与营业税的税负[J].经济社会体制比较，2010（03）.

[3]陆勇，李文美.浅析“营改增”中的企业纳税筹划切入点[J].财务与会计，2012（12）.

[4]郑桢.营业税改增值税对现代服务业的影响分析[D].中央民族大学，2013.

[5]王原全.营业税改征增值税过程中存在的问题及对策探析[D].烟台大学，2013.

[6]锁琳.“营改增”后的企业纳税筹划与管理应对[J].商场现代化，2015（06）.

（作者单位：深圳长城开发科技股份有限公司）