上市公司会计舞弊的识别及对策研究

姚青华

【摘要】： 随着经济全球化进程的加快，我国证券市场得到了迅速发展，但上市公司会计舞弊问题也越来越突出。会计舞弊不仅误导了投资者，使之做出错误的判断，降低其对证券市场所披露信息的信任程度，而且会对我国资本市场的发展产生很大的危害，削弱资本市场的资源配置功能。本文从财务指标的异常、三大报表间的勾稽关系以及会计政策变更三个方面进行探讨，提出了合理可行的会计舞弊治理措施，主要依据健全相关法律法规、完善公司治理结构、加强外部审计工作等措施来防治上市公司会计舞弊行为，从而促进资本市场不断完善，资源得到更加合理的配置。

【关键词】：上市公司；会计舞弊；识别途径

1.如何识别上市公司会计舞弊

当前，我国上市公司会计舞弊手段日渐隐蔽，扰乱了投资者的判断力。可任何事物都有它的规律性，会计舞弊亦然。面对上市公司会计舞弊，为消除股市中的信息不对称的现象，提高投资者对上市公司会计舞弊的识别能力，降低投资风险，具体可从财务指标的异常、三大报表间的勾稽关系以及会计政策变更三个方面来识别。

（一）从财务指标的异常上识别会计舞弊

当前我国上市公司治理结构不合理，相关法律法规不完善的重要原因是没有建立一个有效的经营者业绩评价体系。在思想上缺乏创新性和全面性，在业绩评价时注重财务指标和部分业绩而忽略了企业的整体效益和长远利益，导致企业管理者迫切虚增利润，产生操纵利润的行为，难以获得企业真实的业绩，不利于企业的健康发展。因此，反映企业资产营运状况的流动资产周转率指标，反映企业盈利能力的销售利润率、成本费用率指标，反映企业偿债能力的资产负债率指标等可作为上市公司会计舞弊的检测指标。财务指标异常可使我们产生警觉，财务指标连年恶化的公司容易有舞弊的动机，而一些与历史或同行业相比过于乐观、增长过快的财务指标也常隐藏着会计欺诈的动机。

（二）从三大报表之间的勾稽关系上识别会计舞弊

通常一份为反映企业概况而编制的会计报表， 相关项目之间、报表与报表之间都存在着一定的勾稽关系。因此，可以由此着手来分析上市公司是否存在会计舞弊。如发现勾稽关系存在异常， 可质疑报表的真实性。对于投资者而言若从三大报表之间的勾稽关系上识别上市公司会计舞弊，主要关注点为：第一，企业在确认主营业务收入时，既没有收到现金，也没有确认应收账款或应收票据。第二，企业在确认主营业务收入时确认了应收账款或应收票据，但是其后应收账款或应收票据的余额减少时，企业并非全部收到现金（注意报表中“应收账款”项目是应收账款余额扣除坏账准备后的应收账款账面价值）。第三，企业合并报表范围发生了变化所致。

（三）从会计政策变更上识别会计舞弊

从会计准则的规范性看，由于经济事项的不确定性和财务会计的应计制的存在会计政策的选择应用而生。站在企业经营者的角度，会计政策选择是为了获得会计数据不同时间分布带来的各种可能的利益。不同的会计政策选择生成不同的会计信息， 从而影响不同利益集团的利益，进而影响社会资源的配置效率和结果，而新企业会计准则给了上市公司很多会计政策选择空间，如果没有很好的约束和发现机制，就更容易造成公司借会计政策选择之便，行会计舞弊之实。通常上市公司通过伪造收入和将费用递延处理来钻会计政策选择的空子。折旧政策的变更也是一种最为常见的会计政策变更，如果没有此项变更，该公司就在变更会计政策当年可能就是亏损的，由于上市公司以后连续两年亏损就有可能被暂停交易，所以很多上市公司都采取这种方法来改变自己的利润收益。长期股权投资核算方法的改变也可以改变公司的收益，可能使其扭亏为盈。

2.如何防治上市公司會计舞弊行为

（一）健全相关法律法规

对目前较普遍的上市公司会计舞弊现象，监管部门应加大处罚力度，提高上市公司财务报告舞弊成本，不能让舞弊者心存侥幸，必须严惩不贷。提高上市公司财务报告舞弊成本，加大法律的惩处力度：一是引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制，二是加大舞弊行为的刑事责任。虽然加大对舞弊公司和会计师事务所的行政和民事处罚力度有利于对财务报告舞弊形成威慑，但尚不能从根本上阻止财务报告舞弊，因此，加强对相关责任人的刑事惩罚应当成为重要选择。此外，会计准则和会计制度是各方博弈的结果，留有较多的选择空间，为财务报告舞弊埋下了伏笔，所以加强对会计准则和会计制度自身建设、建立高质量的会计准则和制度就成了当务之急。防范真账假算，从会计准则和会计制度方面来说应该是提高会计信息的可靠性，并进一步完善会计准则和会计制度的制定，使之更加严谨。

（二）完善公司治理结构

上市公司公司治理结构不完善客观上给公司人员进行会计舞弊提供了可乘之机，上市公司应从完善公司内部机构设置和利益安排协调问题出发，第一，完善内部约束机制。基于我国很多上市公司“一股独大”、“内控人”的内部约束失衡的现象，我们应该加强董事会制衡机制的建设，优化董事会的监督职能。首先，要适当引入一定数量的独立董事，发挥独立董事客观中立的监督职能；其次，要在内部董事中增加非执行董事的比例以防止形成一股独大的局面；最后，要保证董事会的任命独立于管理层，以免管理层的操纵。 第二，促进建设公司治理文化和公司治理的外部机制建设。上市公司内部，尤其是上市公司的高级管理人员内部，应该有一个良好的守法合规的会计核算文化氛围，一定程度上有效遏制舞弊行为的发生。 第三，完善公司产权制度，通过明确产权关系来激发股东去追求资本收益最大化，增强股东对公司的监控能力和对财务信息的需求，真正形成股东与公司管理层之间经济上的契约关系[5]。

（三）加强外部审计独立性

为加强注册会计师行业监管，确保注册会计师审计独立性，第一，财政部门应与注册会计师协会明确划分职责，切实肩负起监管职责。建立起以财政为主，证监会、审计署为辅的监管体系，对监管职责进行细分，将财政部门作为监管平台。设置专门的机构管理注册会计师和会计师事务所，改变目前财政部门监管职能分散在各职能机构的局面，真正发挥对会计师事务所的监管职能，既要管人、管所，更要管质量。加大检查范围和处罚力度，对执业质量有问题的会计师事务所和注册会计师应从严处理。实行注册会计师强制轮换制度，防止注册会计师与被审计单位过于亲密而丧失独立性。第二，发挥行业自律作用，引导注册会计师诚信执业。加强对会员的管理和培训，提高其执业能力和职业道德水平；树立“诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假账”的行业理念，塑造“独立、客观、公正”的职业形象，保持高度的职业怀疑精神。

综上所述，针对目前上市公司会计舞弊违规现象，相关利益者可以从财务指标的异常、三大报表间的勾稽关系、会计政策变更三大方面着手，提高识别上市公司会计舞弊的能力。此外，为进一步防范上市公司会计舞弊行为，我们需要在相关法规制度保障下，完善公司治理结构、加强外部审计工作，从多方面入手综合治理，有效监督、预防、发现、追究及严厉惩处上市公司会计舞弊，为我国相关机构制定防范会计舞弊的政策提供理论参考，保证证券市场健康发展的目的。

参考文献：

[1]顾晖.上市公司会计舞弊及对策[J].当代教育理论与实践，2012，（3）：142-143.

[2]夏利华.上市公司会计舞弊识别与对策研究[J].财会通讯，2013，（3）：10-13.