上市公司会计舞弊识别及防范

彭佑祺

[提要] 近年来，伴随着经济高速发展，各种财务造假丑闻也频繁出现。为了保护自身利益，如何甄别虚假财务信息，正确得当地分析财务报告对投资者来说显得尤为重要。本文通过比较上市公司会计舞弊的经典案例为落脚点，分析上市公司会计舞弊的原因，从而提出如何预防及治理会计舞弊问题。

关键词：会计舞弊；识别；对策；上市公司

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2016年10月31日

一、会计舞弊现状

我国证券市场从无到有，从小到大，虽说得到了不断的发展，但实际却依然不够成熟。在我国，企业经营者背负着企业内部经营效益的评价和外部投资者投资利益诉求的双重压力，往往选择运用会计舞弊行为来粉饰自身经营业绩。

第一，舞弊数额大。苹果电脑贸易（上海）有限公司少计收入87.99亿元、少缴税款4.52亿元；石药集团有限责任公司部分子公司多计销售收入1.17亿元；贵州百灵企业集团制药股份有限公司以虚假发票报账959万元。这些触目惊心的金额，直接反映了我国会计舞弊的金额巨大，舞弊情节严重。

第二，舞弊方式多。根据财政部《中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告第32号》披露的情况，中国移动中移电子商务有限公司将应于2011年、2012年确认的结算收入1.5亿元在2013年确认，部分上市公司、民营和外资企业存在虚列支出套取费用、滞缴少缴税款等问题。上市公司采取多种舞弊手段达到虚增利润、逃避纳税的目的。

第三，舞弊人员广。我国上市公司大多经历了国企改革，因而不可避免的存在一股独大的问题，虽说大股东完全可以一手操纵会计舞弊，但仍然需要外部注册会计师审计行为和内部会计人员会计行为的配合才可实现。所以，可见上市公司的会计舞弊不仅涉及到企业内部的管理层、企业会计人员、企业员工等，也涉及到企业外部监管机构，如政府监管机构证监会、会计师事务所、注册会计师，等等。

二、上市公司会计舞弊原因分析

（一）利益驱动。通过了解比较大量的会计舞弊案例后发现，上市公司之所以不顾风险和后果的进行会计舞弊，无非是受到利益的驱使。利益驱动往往是企业会计舞弊行为最本质的原因之一。

（二）相关人员素质偏低。相关人员专业素养不高、道德水平低下也是会计舞弊的主观原因之一。作为监管审计企业经营行为的注册会计师来说，很多注册会计师获得职业资格但缺乏实际的审计经验，往往在难以判断和审查企业经营情况下会选择草草了事；又或者因为职业道德素养不高，在企业的利益诱使下做出虚假的审计意见。

三、上市公司会计舞弊的识别

下文将通过对2014年大连长海县獐子岛公司以及2012年湖南万福生科农业开发股份有限公司的经典案例进行分析比较，运用实证分析、财务指标对比以及常见会计舞弊手段的分析等来识别和预防农业类上市公司的会计舞弊行为。

（一）案例介绍

案例一 早在20世纪70年代，獐子岛就享有“海上大寨”的称号。当时，獐子岛岛民从事海上捕捞，过着集体生活，凭着苦干实干的精神，创造出了单船捕捞和总捕捞量的全国记录。2014年10月31日，獐子岛公司突然发布消息称，因北黄海遭遇异常的冷水团，公司决定对受灾底播虾夷扇贝存货进行核销处理，合计影响净利润7.63亿元。受此影响，獐子岛2014年前三季度的业绩也“大变脸”，由上半年的盈利4，845万元转而变为亏损约8.12亿元。此次事件对于股民来说简直是一场噩梦，因此獐子岛也一度被称为“蓝田第二”。

案例二 2008年前后，为带动地方经济发展，湖南省常德市希望挑选20家资质较好的企业进行扶持。最终市政府在备选的9家企业中选定了湘鲁万福（即万福生科的前身）成为常德市政府重点扶持上市的目标。前景本应看好的万福生科却在上市不到一年的2012年曝出会计舞弊。2013年5月，证监会公布了对万福生科的调查结果。结果显示，2008～2010年公司分别虚增销售收入约12，000万元、15，000万元、19，000万元，虚增营业利润约2，851万元、3，857万元、4，590万元；2011年年报和2012年半年报，公司分别虚增销售收入28，000万元、16，500万元，虚增营业利润6，635万元、3，435万元。

（二）会计舞弊行为的识别。上述两个公司在未被曝出会计违规之前均是证券市场中的佼佼者，事件曝光后，人们惊诧惋惜的同时应当深刻反思，如何在事前甄别上市公司会计信息的真伪以及其会计舞弊的手段也是十分重要的。作为投资者来说，最易获取的资料就是上市公司定期公布的会计报表资料，投资者从企业的财务报表中可以不费力的得知企业的各类财务指标及其各类经营发展的能力状况，一旦发现其某项能力出现问题，投资者就应当警惕起来，擦亮双眼，着重关注企业的各项经营行为是否存在舞弊和违规，不能一味地轻信企业各种经营良好的数据。

1、从偿债能力指标识别问题。通过比较企业的偿债指标可以了解企业的财务状况是否健康以及承受风险、偿还债务的能力。我们知道，这些指标中流动比率为2时表示企业资产的流动性比较高，较为理想；而速动比率保持在1左右表示企业未来的债务偿还更有保证。如万福生科在2012年的流动比率为0.977，明显低于2；其速动比率也是一直保持在0.7左右，从这些显而易见的数据中可以看出万福生科的偿债能力存在问题，债权人也许存在较高的风险，这个将会成为发现万福生科经营状况困难，存在舞弊风险的出口之一。而獐子岛在2014年的流动比率以及速动比率分别为0.977、1.06。不难发现他们的流动比率、速动比率都低于正常标准，直接反映了他们的经营状况开始恶化。当然，不仅可以与一般的财务指标对比，也可与同行业的平均水平对比，均可了解企业的偿债能力。

2、从盈利能力指标识别问题。通过比较企业的盈利指标可以了解到企业的市场竞争能力、经营业务的盈利水平以及投资者股权投资的风险程度。销售毛利率与销售净利率是直接体现企业盈利水平的指标，其指标数值越高，说明利润越高。此外，每股收益是反映企业普通股股东持有每一股份所能享有企业利润或承担企业亏损的业绩评价指标，因此也是数值越高，盈利能力越好。

作为外部投资者来说，当发现企业的各项盈利指标下滑或者出现负数等异常情况时，应当及时结合市场当前情况及平均水平，分析企业的当期利润是否真实可靠，是否存在会计舞弊的可能，从而及时预防企业会计舞弊所带来的经济损失。

獐子岛2014年的销售毛利率与净利率、每股收益分别为-0.234、 -0.451和-1.67，均出现负值，可见獐子岛2014年经营业绩之差。作为上市公司特有的盈利指标——每股收益，獐子岛却出现负值，可见投资者所获收益在减少。而万福生科2012年的销售毛利率、净利率与每股收益分别为0.094、0.098与0.08。从这些指标中我们直接或间接的发现，这两家企业的盈利能力是在逐渐下降的。但不可思议的是，这样的盈利能力下，万福生科的利润却有增无减，这是值得深究的，也正是发现企业会计舞弊的切入点之一。

四、防范上市公司会计舞弊的建议

（一）完善上市公司内部控制制度

1、完善上市公司内部绩效考核制度。传统的以财务业绩指标来衡量企业管理人员的工作效果是比较片面的，这样不仅不能正确的考核管理人员的工作情况，反而会适得其反地促使其操纵舞弊手段来粉饰其经营业绩。因此，上市公司的内部业绩考核制度应当兼顾财务指标与非财务指标，不可片面的只依据一种指标。

2、完善上市公司内部监管制度。上市公司内部会计监管制度体系的建立健全是一个长期的过程。从人员方面：首先，完善独立董事制度，增强独立董事的独立性，以避免其独立性受限；其次，应当加强对企业主要管理负责人的管理能力培训，使其成为具有生产技能和管理技能的复合型管理人员，而不是仅局限于生产管理方面。从制度方面：应当完善企业采购、生产、销售等多个渠道的信息公开制度，改进原先的不系统的、随意的进行采购、生产、销售。

（二）提高外部审计监督质量。上市公司的审计难度远大于普通上市公司，因此对于注册会计师来说，如何提高对上市公司的审计质量是必修课题。在完善内部控制制度的同时，提高外部审计监督质量也是尤为重要的。因此，应当针对不同的企业设定不同的特定审计程序，如及时的运用分析性复核方式来分析企业的存货及账款；函证其不合理的应收账款，检查其是否存在挂账或其他违规情况等。

（三）提高各利益相关主体的会计舞弊成本。一是对发现的上市公司舞弊行为，严惩不贷，上级监管部门对于此类事件，一经核查后，也应当从严从速地予以惩罚，从而达到威慑作用；二是完善我国《证券法》的相关规定，加大对上市公司管理人员及会计人员舞弊行为的处罚力度；三是提高注册会计师与政府官员自身的修养以及职业道德。深入贯彻和落实投资者利益保护这个监管的根本目标，加大注册会计师的连带责任，提高获取注册会计师审计资格的难度和门槛，从而促使相关人员提高自身的道德水平及业务水平。

五、总结

近年来，证券市场发展势头迅猛，上市公司作为证券市场中的重要组成部分也在快速发展。但是，随之而来的会计舞弊问题也不可避免的发生。会计舞弊在全国乃至世界范围内都是一个尚未根治的问题，而且也在呈现出愈演愈烈的局势。如果不及时加以治理，将危害投资者的切身利益和整个社会经济的平稳运行。投资风险问题对投资者来说是一门必修课，上市公司会计舞弊将直接加大投资者的投资风险。因此，投资者应当理性思考和判断，具有识别上市公司会计舞弊行为的能力，分散投资，降低风险。本文主要针对上市公司的会计舞弊问题阐述分析原因、识别方式、改进措施等具体内容，但又主要侧重于上市公司进行举例分析，通过实证数据的计算、对比分析，从而提出如何识别会计舞弊的手段以及治理会计舞弊问题的有效对策。

主要参考文献：

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