我国中小企业内部控制问题探究

林蹊芳

摘 要：内部控制作为现代企业的免疫系统，对企业内部的稳定，风险的防范起着至关重要的作用，其建立、健全及实施是企业生产经营成败的关键。建立完善的内部控制系统，强化审计监督，是解决当前中小企业内部控制紊乱的重要手段。

关键词：中小企业 内部控制 审计监督

一、引言

自2012年开始，我国开始全面实施对上市公司的内部审计，由于大型企业的内部审计制度日趋健全，内部审计的工作重点落实到中小企业上。为了实现内部控制的有效实施，企业需要根据自身的内部控制系统和内部控制操作提交一份合格的自我评价报告。内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。

二、我国中小企业内部控制存在的问题

改革开放以来，国家加大了对中小企业的扶持力度，而且经济全球化的进程进一步加快，使得中小企业发展迅速。据中小企业管理部门统计，我国中小企业总数约在1000万家左右，占在工商注册登记企业的99%以上，其企业总产值、销售收入、实现利税和出口总额占全部工业总量的60%、57%、40%以及60%。以上数据充分表明了我国中小企业发展的活力，但并不能掩饰中小企业发展中存在的种种内部控制问题。

1.企业的家族制管理。中小企业往往是个人独资企业和合伙制企业，其规模比较小。为了保证利润的统一性和管理的方便性，这些企业通常由一个家族来担当整个企业的管理层，控制企业的命脉。管理层往往为了实现自己的利益，借助信息的不对称性，使自己的权力凌驾于内部控制之上，导致企业内部控制制度的缺失，加剧了管理层和基层员工之间的矛盾。不少中小企业缺乏人力资源的规划，过多地采用内部提升机制。管理层为了扩大对企业的控制力度，培植自己的实力，大量地提升自己的亲信，导致亲近繁殖现象严重，使企业最终发展为家族制企业。

2.信息不对称的管理层和经营层。家族制企业的特点是产权统一。进入新世纪以来，又不断涌现出新型的中小企业，这些企业的产权是相互分离的。现代企业的最重要标志就是管理权和经营权的分离，随着生产力的发展，行业的多样化以及生产规模的日益扩大，中小企业对经营能力的要求越来越高，而所有者的多样化投资使得其对具体的经营产业力所未及，因而把企业委托给经营能力高的管理者来组织经营，使得所有权与管理权分离开来，导致内部控制问题层出不穷。

3.企业内部控制制度的缺失。企业内部控制的缺失主要包括不成熟的内部控制环境和岗位的单一性。企业内部控制的环境是指在一定的经济条件下通过企业经营活动实践所形成的并为全体成员所遵循的关于企业内部控制的共同意识、价值观念、职业道德、行为规则和准则的总和。由于中小企业的规模相对较小，而且采用家族式的管理方式，使得管理者不易于建立对内部人员控制的内部控制制度，难以形成一个良性的内部控制环境，导致控制能力薄弱。岗位单一下的内部控制是中小企业普遍存在经营活动单一和经营规模不大的问题，使得中小企业不可能像大型企业那样建立一个完善的组织结构。中小企业为了保证企业的盈利能力而将注意力集中于生产制造或者服务这些能够带来实际利润的部门，这就使得企业内部岗位单一，缺少内部控制部门。

4.精心设计的假控制制度。企业在制定公司章程时，为体现其完整性，通常会设计一套极为完整的内部控制制度，包括完善的内部控制理论，合理的的控制结构和专业的控制人员配备。由于在企业经营的初期，企业过多地关注盈利能力，保证企业资金链的顺畅，而将较少的精力放在内部控制之上，导致内部控制制度形同虚设。而且，建立一个完善的内部控制系统往往要花费大量的人力、财力和物力，并且不能给企业带来直接利益。因此，不少企业的内部控制往往只是书面的，没有得到有效的实施。

三、我国中小企业加强内部控制的措施

1.完善企业的人力资源制度。人力资源管理是指企业一系列人力资源政策以及相应的管理活动，这些活动主要包括人力资源战略的制定，员工的招募和选拔，培训与开发，绩效管理、薪酬管理和人力资源规划等。内部提升制度的一个重大缺陷是造成“近亲繁殖”现象，管理层任用自己的亲信，大量培植自己的势力。使得内部控制无法实施或者变成管理者对自身人员的控制，效率低下。因此，企业必须建立合理的人员招聘制度，积极吸引外部人才，加强对人员提升制度的控制与监督，避免形成家族式管理，为内部控制提供一个良好的人员环境。

2.设置科学合理的组织结构。这里所说的组织结构不仅是指组织的岗位设置，还指企业的法人治理结构。组织的岗位可以通过相互牵制来影响企业的内部控制，而企业的法人治理结构所形成的委托代理关系也是滋生内部控制问题的重要源泉。首先要完善企业的法人治理结构，公司治理是指股东、董事会、经理层之间形成的权责分配、激励与约束、权力制衡关系。他所形成的一套委托代理关系使投资者拥有最终控制权，而管理者则掌握着最终执行权，因此必须确保管理者的权利得到董事会的限制和监督，执行职务不兼容制度，杜绝高层管理者交叉任职。其次还要完善企业的岗位牵制结构，科学合理的岗位牵制制度，能够起到相互监督、相互控制、防止和纠正错弊的作用。岗位的确定实际上就是权责利的划分。企业在设置岗位时，必须根据自身的特点，按照权责利相结合的原则，设计不同的组织结构，明确规定各职能机构的权限与责任。

3.培育内部控制文化。企业内部控制文化的建设，是指企业有意识地宣传内部控制知识，克服消极和不利的因素。培育企业内部控制文化，不仅可以增强企业全体员工的内部控制意识，每个人都是受控制的主体，同时每个人又都要对他人以及企业的生产进行监督。而且，使内部控制成为企业的核心价值观，可以使企业的内部控制制度长期存在，经久不衰。培育一个有效的内部控制制度，需要从以下三个步骤展开：核心价值观的凝练、领导者的积极推进、团队协作精神的构建。

4.加强审计监督。加强企业的审计监督工作不仅需要企业内部设计出有效的监督体系，更需要外部监督的有力配合。能有效地避免假内部控制制度的出现，及时发现内部控制制度的缺陷。为了确保审计工作的正确性，审计部门的设计应该高于其他部门，否则形同虚设。同时，审计部门的工作不仅是差错防弊，而且要对公司的管理和内部控制作出分析和评价，并提出行之有效的建议。审计部门要有足够的權利，在重大事项的检查和控制上具有相当的权利，保证审计工作的有效展开。中小企业可以采取财务总监委派制，由企业所有者向企业委派财务总监参与重大事项的决策，约束高层管理者的行为，维护所有者的合法权益。对于外部的审计监督，首先要对特定的行业制定统一的控制标准，而且审计部门之间、审计部门与企业之间要进行有效沟通，避免重复控制，导致监督效率低下。同时审计部门也要注重自己的内部控制问题，只有使自己的工作规范，才能在实际工作中更有效地发现舞弊行为。

四、结语

中小企业的发展影响着国民经济的发展，而内部控制问题是制约着我国中小企业发展的瓶颈。这些问题大到我国宏观内部控制环境与监督制度，小到企业的具体控制操作步骤。针对这些问题，可以从企业内部人力资源、组织结构、组织文化等方面解决，同时还需要加强企业外部的审计监督。

参考文献：

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