营改增对金融业的影响

孙蕾+杨威

摘要：目前，“营改增”试点只剩下房地产业、建筑行业、生活服务业以及金融业未完成。其中，金融业因为自身的业务种类繁多，性质复杂，涉及行业众多，客户数量庞大，营改增难度最大。本文介绍了营改增的进程，并从金融企业的业务特点出发，详细分析了金融业尚未完成增值税改革的原因及难点，并针对营改增对金融业可能带来的影响，讨论了可以采取的应对措施。

关键词：营改增；金融业；难点分析；应对措施

中图分类号：F810 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）007-000-02

一、营改增的现状

（一）营改增的进程

2011年12月，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案，规定从2012年1月1日起，在上海开展交通运输业和部分现代服务业的营业税改征增值税试点，拉开了货物劳务税收制度的改革序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院扩大营改增试点至10个省市；从2013年8月1日，“营改增”已推广到全国试行；从2014年1月1日起，铁路运输业和邮政服务业被纳入了营业税改征增值税试点；自2014年6月1日起，电信业也被纳入了营业税改征增值税的试点范围。

（二）营改增的停滞

营改增是“十二五”时期我国财税体制改革的一项重要任务，2015年是“十二五”收官之年，官方原计划“十二五”期间全面完成营改增的改革目标。但今年8月底财政部部长受国务院委托，向全国人大常委会作今年以来预算执行情况的报告，谈到下一步财政工作时表示适时将未改革的行业纳入营改增试点。该论点激起了广泛的猜测，也间接印证了营改增已经暂停的传言。在经济下行压力的背景下，国家财政会因营改增减少五千亿到六千亿的收入，地方政府也会因营改增后增值税分成上交中央一部分而加大收入压力，这也许是由“十二五”改为“适时”的原因。其次，由于建筑业、房地产业、金融业和生活服务业涉及了国民经济的诸多方面，其进项税的抵扣管理在目前也存在很大的困难，强推营改增所面临的局面也尚未可知。

二、金融业营改增难点分析

因其涉税业务范围繁杂，相应的计税依据、适用税率、发票开具、进项税抵扣、征管方式等方面难以确定，金融业成了推行营改增最困难的一个行业。

（一）信息系统调整

目前，金融业普遍实行信息化管理，其营改增所面临的首要任务就是实施信息技术系统改造，包括核心业务系统、各部门运营系统、财税管理系统等。

营改增之后，以往缴纳营业税的收入现在缴纳增值税，这一改变除了影响会计核算、预算管理、报表管理、税务申报、发票管理等财务部门的工作，还将涉及业务流程管理、营销方案管理、大客户管理、供应商管理、采购管理、合同管理、IT系统管理等业务前端和中后台的工作。企业需根据这些变化做出运营策略、人员安排的调整，考虑成本与定价的因素，最大可能减少营改增所带来的负面影响。

（二）征收方法的确定

金融行业营改增面临的第二个问题就是征收方法的确定。目前，我国增值税的征收方法有两种，即“简易征收法”和“一般征收法”。前者是按税率简单乘以应税收入得出应纳税额；后者以当期销项税额抵减当期进项税额后得出应纳税额。

《财政部国家税务总局关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税[2011]110号）提出，“金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。”简易征收法虽然操作和监管比较简单，但与营业税的征收方法本质上并没有区别，没有可以抵扣的进项税，同样切断了增值税的链条，还是没有彻底解决重复征税的问题。

根据最新的征求意见稿，金融业采用一般征收方法，进项税可以抵扣，保持链条的延续。但是如果进项扣除不到位会加重企业负担，沉重的税负也许会转嫁给下游，不利于其他行业的发展。

就目前来看，由于金融业务本身的复杂程度，征收方式很可能会根据不同类型的金融服务和金融产品而进行分类，部分按照简易征税方法进行征收，如核心金融业务、财产保险等；部分按照一般计税方法进行征收，如直接收费的金融服务等。

（三）税率的确定

金融业营改增的另一个难点就是税率的确定。如果对金融业务制定一个统一的税率，那么就要考虑统一税率对整个国家财政收入和金融行业税负的整体影响。如果按现行增值税的规定将征收率定为3%，金融企业的税负固然会大幅度下降，但国家财政收入也会大幅度减少。如果根据最新的征求意见稿将税率定为6%，由于金融企业能够取得增值税进项税的业务不多，很有可能会导致金融企业的税负上升，不符合国家降低企业税负，促进经济发展的本意；如果按照不同金融业务的纳税能力分别制定不同的税率，又会造成金融行业纳税体系复杂，对纳税申报和纳税管理造成很大困扰。

（四）发票管理

由于增值税的管理是基于发票的管理，“营改增”后，金融业很可能面临着巨量的增值税发票的开具和抵扣需求，以及严苛的增值税合规性需求。从发票开具的角度来看，金融业“营改增”后需要配备大量的税控设备和开票人员以满足向客户开具数量庞大发票的要求。否则很可能导致增值税发票不符合规定，不仅影响金融企业本身的合规性，还可能导致下游企业无法抵扣进项税，导致增值税链条断裂。

从抵扣需求来看，金融保险业的主要成本包括人工费、场地费、存款利息支出等，均很难获得进项税发票。按现行的增值税规定，没有取得增值税发票就无法抵扣进项税，从而加重了金融企业的税负。

（五）税制与业务创新不匹配

金融的关键在于创新，税制完善的速度很难追上金融业创新的速度。无论是现在还是营改增之后，总会有创新型的金融业务没有直接匹配的征收管理政策，譬如现行的金融税收制度对金融衍生产品和创新工具很少有明确的规定。因此，如何确定新业务的税收性质、计税依据、计算方法、如何进行征收管理等都是金融业将面对的税收难题。

三、金融业营改增的应对

增值税改革会带来大规模的减税，企业应提前准备，做好应对工作，抓住机遇将减税效应充分消化吸收，笔者就改革中可能碰到的难点提出几条应对方法。

（一）成立营改增工作组

企业需要根据自身情况估算出营改增需要花费的时间。如果有必要，企业还应当成立“营改增”工作组协助企业完成改革工作。工作组成员不仅应具备一定程度的专业背景，在“营改增”的进程中能够及时知悉并理解最新的税收政策，还应快速开展营改增前的部门访谈工作，梳理内部产品梳理和流程，明确各部门在营改增中应该承担哪些工作职责，协助企业完成营改增的过渡工作。

（二）信息系统改造与升级

从企业的硬件设施来看，企业还应及时制定系统改造方案，如财务核算系统升级改造方案，财务系统与业务系统的对接，财务核算系统与纳税申报系统、开票系统的关联等。

（三）进项税管理

营改增最重要的一项就是进项税的管理。首先，企业应对各项业务进行梳理，制定进项税管理方案。其他行业的营改增全部完成后，一些大额的进项税也能够抵扣，如生活服务业营改增之后，企业支付的房屋租金可作为进项税进行抵扣，这将减少企业的税负。

其次，对于一些不能取得进项税发票的业务，可以向税务系统申请定额抵扣的特殊待遇。譬如在支付存款利息无法取得发票的情况下，可参照收购农产品的模式（现行税法下，纳税人收购农产品可以按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额），制定合理的抵扣率，按照付款单据标注的金额乘以扣除率计算得出进项税，从而弥补无法取得发票的漏洞。

（四）开票规则

企业应做好增值税价税分离方案，确定相应的开票规则。

营改增后金融企业需要大量开具发票，如果对每笔业务都单独开具增值税发票则会耗费大量的人力物力。可以考虑将现有的流水单通过系统改造的方式直接升级为发票，节约人员成本的同时，也可以保证开票的正确性。

（五）内部税务管理

借营改增之机，企业应进一步完善内部的税收风险管控，调整内部采购销售策略，加强税务和业务对接，加强企业内部沟通，实现税务管理的前置化，降低税收成本。

加强财务部门和合同管理部门的对接，对企业的与外部签订的合同模板进行固化，如果合同条款发生变动，确保财务能够及时了解，并分析相应的税收影响，提出合理筹划方案。

建立税务管理制度体系，编写增值税操作手册，使企业的纳税申报和管理流程化。

加强对内部办税人员的专业知识培训。由于营改增后，原来申报和核算相对简单的营业税会变成核算相对复杂的增值税，尽量避免由于人员水平不高造成的税收风险。

（六）外部沟通

企业需要长期有效地与外部其他部门机构和行业协会保持沟通。

首先，确保第一时间知悉法规政策的出台与变动。遇到不明确的涉税事项，有必要及时与各部门机构进一步讨论，争取有利的税务处理，最大程度保证公司整体的利益。

其次，借增值税改革之机，与金融行业协会沟通，通过行业渠道向总局申请更进一步优惠政策的出台以及落地实施。