广东税务营商环境监测与优化建议

魏升民　向　景　温丽萍　吴海民



广东税务营商环境监测与优化建议

魏升民向景温丽萍吴海民

内容提要：2010～2014年，广东税务营商环境显著改善，全球排名由108位大幅攀升至81位、由全球中等偏下水准跃升至全球中等偏上水准。其中，纳税时间缩短了52.9%，珠海继续保持领先地位，2014年东莞超过广州，升至第二位。调研还发现，社保费、信息孤岛等是制约广东税务营商环境改善的瓶颈因素，建议进一步降低社保费负，大力推进“互联网+税务”行动计划，切实提升税务营商环境便利度。

关键词：税务营商环境纳税时间互联网+税务

*本文是2015年广东省重大决策咨询课题“新常态对广东税收的影响及对策研究”（课题编号：2015201）的阶段性成果之一。

营商环境是国际贸易与投资便利化程度的重要内容，是引导国际资本流动和产业转移的风向标①向景、刘中虎：《借鉴国际经验优化我国税务营商环境》［J］.国际税收，2013（8）：57。。世界银行自2003年以来每年发布的《营商环境报告》，是对一个经济体以及所选地方城市的营商环境及其执行情况的客观评估②TheWorld Bank：AboutDoing Business［EB/OL］，http://www.doingbusiness.org/about-us，2015-10-19。，已逐渐成为跨国企业在全球范围内进行投资布局的重要参考。税务营商环境是营商环境的重要组成部分。广东地税高度重视跟踪监测和优化税务营商环境，继2012年开展广东税务营商环境专题调研以来，又于2015年下半年利用与世界银行相一致的指标体系，对近年来广东税务营商环境的动态变化进行监测。根据广东地税局和第三方联合调研组在广州、珠海、东莞以及杭州、南京发放调查问卷600份、收回有效问卷566份分析，结合税务部门、专家、企业代表参加的5场次专题座谈会，调研情况及优化建议如下。

一、2010～2014年广东税务营商环境基本情况

世界银行衡量189个经济体税务营商环境水平的指标，主要由纳税次数、纳税时间（小时/年）和税费水平（税费额/税前利润）等三个指标的前沿距离③前沿距离（Distance to frontier）是指《营商环境报告》覆盖的所有经济体2005年以来在每个指标上曾达到的最佳表现。详见：TheWorld Bank：Doing Business 2015：Distance to frontier and ease of doing business ranking［EB/OL］.http:// chinese.doingbusiness.org/data/～/media/GIAWB/Doing%20Business/Documents/Annual-Reports/English/DB15-Chapters/DB15-DTF-and-DBRanking.pdf，2015-10-19。得分构成，得分越高，表明税务营商环境越好。其中，前沿距离得分代表一个经济体距离“前沿水平”的差距，反映在0～100的区间里，其中0代表最差表现，100代表前沿水平。

（一）广东税务营商环境显著改善，纳税时间缩短52.9%

2010年以来，广东中小企业税费负担稳中有降，企业的纳税时间大幅减少，税务营商环境改善明显。在上述三个衡量指标中，因税种个数变动较小，纳税次数基本没有变化；变化最大的指标是纳税时间（小时），由2010年的384小时/年降至2014年的180.8小时/年，缩短了52.9%；税费负担由57.7%降至54.8%，下降了5.0%（见表1）。

表1　2010～2014年广东税务营商环境情况

广东税务营商环境变化显著的原因主要有：一是税务信息化水平大幅提升。调查问卷显示，75.0%的受访企业认为广东纳税申报便利化程度有较大进步，近90.0%的纳税人选择网上申报纳税，25.0%的纳税人认为办税大厅排队等候时间缩短至10分钟以内。二是纳税申报程序简化力度大。表单填写由2011年的103个小时，缩短至2014年的56.2个小时，减幅为45.4%。侧面反映出，广东国地税部门坚决贯彻落实国家税务总局“两个减负”（减轻基层负担、减轻纳税人负担）要求取得实效。三是贯彻落实中央结构性减税要求到位。81.4%的企业认为税务部门政策落实到位，57.1%的企业认为企业税费负担下降。2014年仅广东地税就落实税收优惠政策，累计减免各项税收323亿元，与问卷调查反映情况较为相符。四是纳税服务水平继续提升。89.4%的纳税人对税务部门的服务态度表示认可，80.8%的企业纳税人对其纳税服务质量表示满意，94.7%的企业纳税人认为税务部门能够做到依法治税。

（二）广东区域税务营商环境整体提升，珠海继续保持领先优势

世界银行一般选择一个经济体最大的商业城市的税务营商环境作为监测样本，但对11个人口超过1亿的经济体将数据采集范围扩大到第二大商业城市，比如对我国就选取了北京和上海作为样本监测城市。据此，课题组选择广东经济发达的城市即广州、珠海和东莞为监测样本城市。自2010年以来，这三个地级以上市的税务营商环境大幅提升，在节约纳税时间、提升纳税效率等指标上表现尤为显著。如广州、珠海和东莞企业纳税时间分别压缩了52.8%、59.5%和61.4%，税费负担水平也有下降，珠海、东莞表现尤为突出（见表2）。

2010～2014年，这三个地级以上市的税务营商环境排名略有变化，珠海继续保持领先地位；2014年东莞超过广州，升至第二位。问卷调查和企业座谈发现，东莞超过广州的原因：一是东莞信息化建设以及其他政府职能部门信息交换水平迈上新台阶，综合治税能力有新的提高，节约纳税时间力度较大；二是东莞是一个新兴崛起城市，历史包袱轻，在依法治税的前提下涵养税源的基础扎实。但综合考虑东莞面临产业转型升级和财政刚性支出的压力，特别是在当前经济景气下行的宏观经济背景下，要适当关注税费负担将来或有反弹可能。

表2　2010～2014年广东区域税务营商环境比较情况

（三）广东税务营商环境全球排名已攀升至第81位，比2010年提升了27个位次

从国际若干经济体横向比较来看，如果把广东作为一个单独经济体进行排名，按照世界银行《2016年营商环境报告》衡量标准，广东税务营商环境从2010年的全球中等偏下水平（108位），已快速攀升至2014年的全球中等偏上水平（81位），提高了27个位次。其中，“前沿距离”得分达到75.61，比世界平均水平得分高出5.71。同时，建议高度关注税费负担水平，2014年广东税费负担率为54.8%，比全球平均水平（40.8%）高出14.0个百分点（见表3），该单项指标显著拉低了广东税务营商环境的总体得分。

表3　2014年广东与全球及有关国家（地区）的税务营商环境比较

二、典型经济体优化税务营商环境的主要做法

21世纪以来，经济全球化迅猛发展，国际经济竞争日趋激烈，发达经济体在成本比较优势下降的同时，通过优化营商环境特别是税务软环境保持和提升国家竞争力。

（一）企业税负稳中有降

一是适时降低法定税率。OECD国家企业所得税综合税率已由2006年的27.9%降低到2012年的25.5%，下降了2.4个百分点。欧盟地区的企业所得税平均税率从2006年的24.8%降低到2013年的22.8%，降低了2.0个百分点。亚洲企业所得税的平均税率则从29.0%降低到22.5%，降低了6.5个百分点①解学智、张志勇主编：《世界税制现状与趋势（2014）》［M］.中国税务出版社，2014（9）：139-144。。二是建立科学的税费优惠制度。企业税收优惠通常较少使用免税期，更多地采用加速折旧、税收抵免和扣除（如研发费用的特殊扣除、免税计提各类特殊准备金）等。美国允许资产加速折旧、减免投资者的资产收益税、对研究与开发费用实行税收抵免、允许资本收益和损失互相冲抵、实行财产税的减免等。英国的“专利盒子”制度②>KGOV：Corporation Tax:thePatentBox［EB/OL］.https://www.gov.uk/guidance/corporation-tax-the-patent-box，2015-11-20。、法国针对成长期的创新企业采取的税收优惠、挪威以企业研发投入抵免纳税的Skattefunn计划③中华人民共和国驻挪威王国大使馆经济商务参赞处：《挪威鼓励企业研发的税收抵免政策》［EB/OL］.http: //no.mofcom.gov.cn/article/ztdy/201312/20131200415924.shtml，2015-11-18。与印度的资本性支出加计扣除（除土地以外）等优惠政策都有利于税务环境优化④张迎新：《欧盟公布企业研发投入税收优惠调查报告》［N］.中国税务报，2015-4-8，第B06版。。三是营造公平税负环境。新加坡建立了宽严相济的纳税人诚信管理制度，发现纳税申报疑点，税务部门会函告并给予充足的自查时间。一旦发现故意偷逃抗税，将受到法律严厉惩处。加拿大规定纳税人自行申报时免交相关发票收据，并至少保留10年，以备事后抽查。

（二）信息化建设快速发展

一是大力推广电子申报。日本致力于发展更为便捷的电子申报制度，坚持引用先进的“触摸屏式申报系统”与简化申报表结合起来，较快地提升了电子申报率。美国曾为推广电子申报方式，对电子报税纳税人给予一定数额的税收减免。目前葡萄牙、澳大利亚、韩国等国主要税收的电子申报纳税率都达到80%以上。二是应用功能齐全的报税系统。加拿大建立了一套完整的全国居民报税自我评估和审核系统，为纳税人提供税收咨询服务，指导纳税人进行自我评估和填写纳税申报表，有效地提高了纳税申报效率⑤陈欣等：《税源监管的国际经验与借鉴》［J］.重庆工商大学学报（社会科学版），2008（6）：32。。在新加坡，通过主动披露程序，纳税人可以上网自动更正报税错误。三是提供便利的税款支付方式。日本国税厅推出了银行柜台支付、税务署前台支付、电子支付、汇款支付和便利店支付等多元化的缴税服务，目前日本有近4万多个24小时便利店提供缴税服务，近半数纳税人使用⑥邵峰、李檬、张海波、富春雨：《发达国家纳税服务的主要经验》，税务研究，2010（4）：78。。泰国开通了电子支付、ATM机转账和四大银行信用卡转账缴税业务。四是扩展电子纳税服务。2014年，美国国税局建立了一个名为“Get transcript”的共享数据库，纳税人在此可以获得个人近三年的纳税记录，使得居民可以方便地下载纳税申报单，更加便捷地进行抵押、贷款等活动⑦文洋：《美国的“大数据”发展战略新动向》［N］.学习时报，2015-11-12，第002版。。澳大利亚最近发布“My Deductions”小工具，方便纳税人随时随地记录凭据信息、计算能享受的扣除金额⑧Australian TaxationOffice：Deductionsyou can claim［EB/OL］.https://www.ato.gov.au/Individuals/Income-and-deductions/ Deductions-you-can-claim/，2015-11-23。。OECD的调查还发现，一些国家的税务局已经开始使用了社交媒体技术（例如Youtube、Facebook、Twitter等）发布税务报告，向纳税人提供在线访问和对立法和税法数据库一定的访问权限①解学智、张志勇主编：《世界税制现状与趋势（2014）》［M］.中国税务出版社，2014（9）：405。。

（三）纳税服务便利快捷

一是组建专业化团队服务纳税申报。美国重组设工薪和投资所得部、小企业和自由职业者部、大/中型及国际经营企业部、免税和政府实体部等4个专业化纳税服务部门，提供专业化的纳税申报服务。英国自2013年4月起开始推广“移动式”预约上门服务，逐步关闭全国281个办税中心②中国国际税收研究会：《世界税收发展研究报告（2014）》［M］.中国税务出版社，2014（9）：153-154。。二是广泛利用税务中介代理申报纳税。在美国，超过50%的个人所得税纳税人需要委托专业的税务中介从业者帮助办理申报事宜，联邦税务局在其官方网站上公布个人所得税纳税申报合格代理者名单，纳税人可以通过该名单找到当地有资格证书、有申报代理资质的税务中介从业者，此举深受纳税人欢迎③［美］约翰·科斯基宁：联邦税务局将在服务和创新之路上奋力前行——在美国国家记者俱乐部午餐演讲会上的演讲，2015-3-31。。英国税务与关税署内部设有咨询中心、服务办公室，开展频繁的培训以及100%的电子服务，为纳税人提供高效的服务。2011年开始建立职业税务代理人登记注册系统，通过代理人自行授权、查阅客户的全部税收支出等措施，实现了对客户的自我服务，为税务局节省了每年2亿英镑费用④周秀梅：《英国涉税服务的新动向》［J］.注册税务师，2013（4）：63。。三是简化税收遵从程序。2011年以来，欧盟一些国家都简化小型企业的税法遵从程序，包括简化计账方式，简化税款计算方法，简化申报程序等。越来越多的OECD国家开始重视运用合作遵从测量的运用，如荷兰的横向监测计划、西班牙的货物税实践准则、美国的遵从保证程序等⑤解学智、张志勇主编：《世界税制现状与趋势（2014）》［M］.中国税务出版社，2014（9）：381。。四是积极拓展税务部门协助征收范围和功能。保加利亚早在2006年初就将医疗保险和社会保障税的征收融入了税务管理。日本2012年发布的《综合社会保障税和税制改革框架》，旨在建立收入征收机构统一征收税收和社会保障缴款。捷克2011重组税务机构后，统一征收医疗社会保险基金和税收⑥解学智、张志勇主编：《世界税制现状与趋势（2014）》［M］.中国税务出版社，2014（9）：276-278。。

三、存在问题与优化建议

根据问卷调查和企业座谈反馈，当前广东税务营商环境存在的问题集中表现在四个方面：一是信息孤岛现象严重，政府部门之间、政府部门与纳税人之间的互联互通进展缓慢；二是表格单证部分内容重复填写次数仍较多，不能实现“一次填写，多次有效”；三是社会保险缴费基数以社会平均工资为参照，劳动密集型中小企业负担重；四是CA认证部门化，目前存在的有偿收费使用制度增加了纳税人负担。建议从以下几方面优化广东税务营商环境：

（一）加大优惠政策落实力度，进一步降低企业税费负担水平

一是继续不折不扣落实税收优惠政策。做好税收优惠政策宣传辅导工作，帮助纳税人准确适用优惠政策，降低纳税人的税收遵从成本。按照国务院简政放权要求，切实简化税收优惠备案办理程序，提高办理效率。二是降低社会保险费负。2014年广东社保基金年末滚存结余7785.8亿元，约占当年全国社保基金滚存结余（55032.9亿元）的1/7。考虑到我国企业养老、医疗等各项社会保险的总费率超过40%，用人单位占大头约为30%，总体偏高，且失业、工伤等部分险种基金结存较多。建议在继续适当放缓全省特别是珠三角地区企业养老保险缴费基数下限上涨幅度的基础上，通过适时下调部分费种的费率，减轻企业社保费负担。三是建立费源年度普查制度。择机在全省范围内取消堤围费征收，由省级财政资金直接划拨，在省级层面建立堤围费基金。定期开展全省中小企业缴费负担专题调研，形成每年费源普查制度化，以作为修订相关收费政策的参考依据。

（二）抢抓“互联网+税务”战略机遇，提高税收信息化应用水平

一是贯彻落实“互联网+税务”行动计划。树立互联网思维，在“互联网+在线受理”、“互联网+申报缴税”等20个领域，全面提升税务信息化水平。二是面向纳税人整合政府部门信息资源。由省政府牵头，加大省级层面信息系统顶层设计力度，逐渐以“一门式”服务理念取代“一窗式”服务理念，整合政府职能部门信息系统，以全省范围内的一体化大信息平台逐步取代目前各自为政的信息系统开发模式，由“信息孤岛”变成“信息高速公路”。三是实施大数据战略。以国家税务总局“金税三期”全面建成为契机，在全省范围内建立一个智能电子税务局，通过大数据、云计算等现代信息挖掘手段，变数据为管理资源，提升税务信息化治理能力。

（三）强化“税务=服务”工作理念，实施精准服务

一是厘清税务部门与纳税主体责任边界。复制推广自由贸易实验区权责清单管理制度，对税务部门职责实施清单管理，还权于纳税人、还责于纳税人。二是落实《深化国税、地税征管体制改革方案》。厘清国税和地税、地税和其他部门的税费征管职责划分，着力解决国税、地税征管职责交叉以及部分税费征管职责不清等问题，发挥国地税各自优势，推动国地税服务深度融合、执法适度整合、信息高度聚合。三是开发税收便利化指数。借鉴世界经济论坛有关贸易便利化指数设计原理和方法，委托第三方开发税收便利化指数，动态监测和评估广东税务营商环境优化成效。

参考文献

［1］TheWorld Bank：Doing Business 2012：In a More TransparentWorld［EB/OL］.http：//chinese.doingbusiness.org/～/media/GIAWB/ Doing%20Business/Documents/Annual-Reports/Foreign/DB12-Chinese，2015-10-1.

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［3］The World Bank：Doing Business 2016：Measuring Regulatory Quality and Efficiency［EB/OL］，http://chinese.doingbusiness. org/～/media/GIAWB/Doing%20Business/Documents/Annual-Reports/English/DB16-Full-Report.pdf，2015-11-1.

［4］国家税务总局.关于印发《“互联网+税务”行动计划的通知》（税总发〔2015〕113号），2015（9）.

［5］解学智，张志勇主编.世界税制现状与趋势（2014）［M］.中国税务出版社，2014（9）.

［6］中国国际税收研究会.世界税收发展研究报告（2014）［M］.中国税务出版社，2014（9）.

［7］向景等.广东税务营商环境情况调研报告［A］.王南健主编：广东地税调研报告（2012）［C］.暨南大学出版社，2013（6）.

［8］向景，刘中虎.借鉴国际经验优化我国税务营商环境［J］.国际税收，2013（8）.

［9］向景.提升国际化的税务营商环境［N］.中国税务报，2015-12-2，第B02版.

作者单位：魏升民向景温丽萍：广东地方税收科学研究所吴海民：五邑大学

（责任编辑：邢荷生）