上市公司会计信息舞弊的成因及治理

崔良峰

摘要：会计信息舞弊行为严重影响了会计信息使用者的经济决策，本文分析了上市公司会计信息舞弊的成因，舞弊产生的原因表现为几个方面，有管理层在经营业绩下滑状态下的主观动机和社会经济环境等方面的客观因素促进。然后对会计信息舞弊提出了防范和治理措施。

关键词：上市公司；会计信息舞弊；治理

对于会计舞弊行为，我国《会计法》特别规定有防止会计舞弊的条款，制定了政府、企业和社会三位一体的监管体系。在实践中有关会计舞弊方面的丑闻不断，新的作弊手法会顺应政策变化而产生。可见防止会计舞弊仅仅依靠法规措施还不能达到预期的效果。会计信息舞弊的行为是人的行为产物和特定的系统背景， 个人行为的具体制度安排的结果。有必要结合我国经济社会环境深入探究会计舞弊的成因，从而进一步探求防范会计舞弊的措施。

一、会计信息舞弊的成因

（一）企业管理层具有会计舞弊的动机

我国采取的原则导向型会计在一定程度上弱化了会计职业行为的约束性，加之会计政策的随意性和会计核算方法的多元性，可以增加会计人员进行账务处理的灵活性，会计人员以职业判断为托词实际上违背会计公允计量原则，虚增资产，在一定程度上导致会计造假和会计舞弊。企业经营活动的目标是获取利润，企业管理人员的薪酬水平、职业前景都与企业所赚取的利润息息相关。在激烈的市场竞争中，一旦经营困难，不能获取经营利润，企业管理人员会面临巨大的压力。按照理性经济人的假设，管理人员可能设法从别的途径获取收益。一旦制造虚假事项并披露虚假财务信息能为企业带来巨大收益，公司内部的管理人员也会因此获取丰厚的报酬，且收益远远大于未来可预见风险时，企业管理人员就会违背职业道德甘冒风险进行会计信息舞弊。

（二）会计准则不能涵盖所有会计行为

任何一套会计准则和会计制度都不可能涵盖会计实践中的一切业务，它们只能对会计工作提出基本的规范和原则，而且大多数只是对以往会计实践的总结，面对新情况、新领域、新行业出现的时候，总是很难找到一个恰当的会计准则或制度作为会计操作的依据。那么企业面临这些新情况下，只能依据现有的会计准则对其进行账务处理，往往不能真实公允的计量。当面临经营压力，具有会计舞弊动机的时候，往往这些新事物成为其会计舞弊的合适项目。

（三）会计舞弊信息的隐蔽性

公众所接触的会计信息，是企业向社会提供的财务报表，而报表数据是会计加工后的结果。但会计报表之前的会计信息，作为商业机密，一般公众无法获取，那么只能依据报表数据来判断企业是否存在会计舞弊。另一方面，上市公司为了进行会计舞弊会采用专业的账务处理方法，非专业人员，会计账务处理经验不足的人员在获取会计信息的情况下也是很难发现其会计舞弊行为。所以会计舞弊的信息具有很强的隐蔽性，往往当国家执法部门对会计账务检查时才能揭露出会计舞弊行为。

二、会计信息舞弊防范和治理

上市公司会计舞弊严重侵扰了资本市场的效率和运行， 威胁着资本市场参与者对资本市场会计信息的信心，所以在会计信息舞弊的治理过程中，重点是要预防会计信息舞弊，使其在根源上能减少或者降低会计信息舞弊的行为。

（一）建立独立董事负责的内审部门

为了保障上市公司中小股东的合法权益，我国上市公司权力机构董事会组成人员中，有聘请社会独立人员作为独立董事的制度安排，参与上市公司的经营决策，对上市公司的经营管理发挥重要影响。独立董事一般都选择财经领域的专业人士担任，为了防范上市公司进行会计舞弊，可以扩大独立董事的职能权限，设立由独立董事负责领导上市公司内审部门的制度安排。独立董事负责内审人员的招聘，工作绩效考核。独立董事作为上市公司向社会提供财务信息质量负责人，只有获得独立董事同意的财务报告才能向社会公布。这样可以从制度层面保证公司内审部门具有独立性，在开展内审工作过程中缺乏利益纠葛，保证其立场中立，能够确保内审工作质量，保证会计信息质量的真实、公允。使得上市公司对外提供的财务信息能够成为外部利益相关者进行经济决策的依据。

（二）建立有效合理的监管体系

如果对所有上市公司账务进行全面检查，其工作量巨大，从时间上看和消耗的资源来看都不经济，但可以采取按一定比例随机抽检的方式，对选择抽检企业采用抽签的方式，可以在公证人员的监督下进行抽签，确保抽签过程公开、公正，避免徇私舞弊行为，以提高抽检制度的公信力。针对上市公司的会计信息进行抽检，对上市公司而言是一项重要的外部监管措施。抽检结果要向社会公布，提高监管力度，对出现会计舞弊行为的上市公司要进行严厉处罚，使其会计信息舞弊的成本大于会计信息舞弊的收益。

（三）利用最新科研成果防范会计舞弊

随着信息技术的快速发展，现阶段完全有能力采用大数据的形式建立上市公司会计信息数据库系统。该数据库系统作为国家对上市公司监督管理的主要手段。数据库建设过程中，需要把每家上市公司作为一个独立的存储单元，该系统不仅需要录入上市公司的财务报表数据，还需要通过计算机网络技术对记账凭证数据或账簿数据导入数据库，而对于上市公司取得的原始凭证可以通过扫描的方式录入数据库系统。这样可以方便上市公司会计人员进行操作。会计数据包含很多上市公司的商业秘密，所以要严格加强对该数据库的管理，具有监管权限的工作人员才能进入该系统。为了防范上市公司会计舞弊，该信息系统可以与银行系统、税务系统、工商系统对接，可以很方便地对上市公司的会计信息质量进行监督与检查，及时发现会计舞弊行为。

结束语

会计信息舞弊行为，严重扰乱社会秩序，阻碍我国经济健康快速发展，给会计行业的发展带来不良影响，对于这一现象，我们必须从根源抓起，坚决抵制会计舞弊行为，并从源头寻找治理方案，争取将会计舞弊给我国经济带来的危害降到最低。

参考文献：

[1]王诗娜.我国上市公司会计舞弊识别研究[J]统计与管理，2016（03）

[2]岳殿民，韩传模，吴晓丹，Chao-Hsien Chu.中国上市公司会计舞弊方式实证研究[J].审计研究，2009（05）