浅议会计监管存在的问题及改进措施

田雯

摘要：会计作为经济活动中的一项重要管理方式，不仅要准确记录经济活动，更要为经济活动参与者提供有价值的真实信息。但在现实经济之中，这种重要作用并未得到很好的发挥，其真实性难以得到保证，这为会计信息使用者做出正确决断带来了挑战，也严重干预了市场经济的正常发展。本文试从会计监管的角度入手，分析会计信息失真的原因，提出加强会计监管的合理化建议。

关键词：会计监管；内部控制；会计人员；法制环境

会计监管属于会计的两大职能之一，同时还属于整个会计体系有机内容，扮演着非常重要的角色。现阶段，中国会计核算与报告理论体系在长时间的发展过程中，取得很大的进步，大体上能够满足社会需求。然而，在对经济业务和数据进行记录和分析的过程中，我们发现会计各项准则的实施出现了许多问题。因此，怎样充分发挥会计监管的价值和作用，如何细致深入地研究并解决其中存在的主要问题，最大限度地激发其作用，以充分确保良好的经济秩序，尽可能地防止国家财产受损失，已经成为业界亟须解决的一个问题。

一、会计监管的形成

会计监管即监管主体监督管理被监管单位的会计活动。归根结底，是属于管理活动或制度安排。关于会计监管主体，业界存在两种观点，其一，将其看做是代表公共利益的人，其开展的所有监督管理均坚持社会福利最大化原则，利用监督管理能够尽可能的消除市场失灵，从而推动资源有效分配且充分发挥作用。其二，将其看做是利益集团，开展监督管理的过程中，其主要利用寻租等方式实现集团利益最大化。理论上来讲，第一个观点更符合推动社会进步的时代主旨，然而其在实践中的可行性存在一定的障碍。一方面其客体会受到监管、法律等方面的制约，另一方面社会道德水平、行业潜规则等方面同样能够对监管产生一定程度的干扰。作为复杂的工程，如果想实现监管工作的科学合理、高效率，一定要细致深入的分析每一个相关因素。

二、会计监管存在的问题

（一）内部会计监管不到位

作为企业的会计工作人员，对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权给予纠正。就目前的企业现状来看，要做到这些要求，还需要所有参与人员的共同努力。尤其是权责不分，不相容岗位区分不清，经办人员易受领导思想的左右等。这些问题的存在是因为监管不到位引起的。

（二）会计人员素质不高

会计工作者的综合素质较低，很大程度上制约会计工作的质量和效率。在这里，其综合素质主要是涉及专业技术水平与职业道德。对于前者来说，调查发现，现阶段国内会计工作者队伍受教育程度偏低，整体结构不合理，会计专业技能掌握程度有限，相当一批会计从业人员从未接受过针对性的教育培训，甚至没有取得相应的证书。对于这样一批会计从业人员，自身专业技术不过硬，更谈不对企业财务进行监管了。对于后者来说，中国现阶段发展进入到转型阶段，社会受到各种思想观念的碰撞，金钱至上、个人利益最大化等不良观念在一定程度上影响着民众的思想，从而对我国会计从业者的执业道德水平带来一定程度的负面影响。部分工作者道德败坏，甚至在工作中弄虚作假，一味谋求私利而不惜损害集体利益。部分工作者忽视自身业务水平提高，观念保守，始终止步于传统工作模式，会计监督只是注重平时的收支业务环节，根本注意不到组织机构的重大事项，甚至个人能力无法匹配工作性质，最终导致单位蒙受不可估量的损失。

（三）领导人员忽视相关法律

市场经济发展不平衡的前提下，部分企业管理者忽视甚至无视相关法律法规，不按《会计法》的行为要求管理企业。这种漏洞很大程度上是法人治理结构欠合理造成的，尤其是其缺乏科学全面的治理机制。第一，企业财务部门的领导的待遇及其晋升主要是董事长或总经理决定，这种限制导致其根本无法充分独立开展自己的本职工作，进而导致企业会计信息在很大程度上受到企业高层的左右。第二，董事会不注重审批财务报表，仅仅是做表面文章，同时，其不会严格监管总经理。第三《公司法》仅仅粗略地指出了监事会人数、形成、地位等方面的内容，根本没有明确其知识水平，在很大程度上制约到其监管效率和质量。

（四）缺乏完善的法律

现阶段，相关法律制度依旧具有一系列的不足之处，主要包括以下几个方面：首先，尽管已经出台了新《会计法》却缺少配套相关法律，在一定程度上拓宽了该领域的相关方的“博弈空间”，导致监管工作过程中具有一系列的真空地带，使得违法代价相对较低。其次，会计法规之间仍然具有一系列的分歧。从其法律环境进行分析，每一个相关机构各自为战，彼此独立，相关策略根本不呼应，重叠或者空白以及相互冲突的问题凸显，尚未形成统一的形式和体例，最终导致政府监管机构无法明确对各种违法活动进行合理的定性。最后，按照现阶段社会大环境，尽管一些相关法律刚刚颁布实施，却无法与社会的节奏保持一致，导致其权威性明显下降。

三、加强会计监管的对策

（一）内部会计监管对策

内部会计监督问题更多的反映在内部控制上，内控制度不健全，制度执行不当或未执行等都会造成企业运行过程中的漏洞，反应在会计上的信息也就是不完整或不正确的。因此，监督应该切实强化集团财务集中监管，完善内控工作，加快会计信息化的步伐。

（二）提升会计从业者素质，减少技术性错误造成数据失真

作为会计信息的第一行为主体，会计工作者的理论与技能水平在很大程度上决定着会计信息质量优劣。近年来，伴随社会的不断进步，他们所处的经济事项将变得愈发繁琐，因此，他们必须充分确保工作的规范性。

现阶段，国家通过诸多手段与途径来培育会计工作者，其中职称评定改革属于最为有效的途径，该途径将大量人为因素的不足克服，另一方面，工作者整体素质的提升发挥着非常关键的作用。然而，必须强调的一个问题是，许多工作者只注重职称，却不注重提升政治素质，对自己的岗位业务缺乏足够的主动性，一味的敷衍，在很大程度上影响到其监督职能的发挥。鉴于这一方面的原因，应当在努力提升业务水平的基础上，依附于形成优质的职业道德，一定要加强这方面的培训教育。除此之外，应当不断优化相关制度，构建良好的考核选拔体系。只有这样，才能造就大量社会需求型专业人才。

（三）完善法人治理结构，提升企业负责人素质

一是《会计法》需要适当的将组织领导对财务数据的可靠性的责任进行扩大，明确奖惩范围及内容。制定相应的问责制，进一步提升领导人员的责任感。企业各级领导干部，必须证明会计信息的可靠性，并且对这些信息数据承担相应的责任。二是《公司法》需要针对“董事会独立性”方面的条款加以明确，使其具体化。在实践中防止董事、经理兼容任职。同时，还应当推行科学合理的激励机制，利用这种方式，充分确保领导者私利和企业利益一起实现不断的提升，使相关制度和企业广大股东的利益相符。灵活选择大量的方法和途径，使董事会能够有效监管企业会计活动。第三，最大限度地激发监事会的作用。监事里面必须确保有工作者熟悉财会方面的理论与技能，内部组建起相应的审计小组，其中必须具备或多或少的外部专职工作者，以充分保证其发挥作用，防止监管流于表面文章。

（四）完善法律法规，加大处罚力度

尽管《会计法》推出了多年，然而在实际落实当中，大量违法活动并未获得相应的惩处。基于此，应当重点把握下面几点。一是进一步提升法治观念。在分析监督不断降低的过程中，很多人一味的侧重于监督双方的利害上，这样就自然而然地进入一种“人治”的误区。在笔者看来，会计监督必须是专门面对具体的会计行为这一个事项的管理，也就是我们经常说的“对事不对人”，不管什么人，只要违法那么就必须对其实施相应的处罚。另一方面，会计工作者同样需要拿起法律这一个盾牌，对个人权利进行维护。二是进一步改进《会计法》，确保其在实践中可以执行。研究可以发现，当前《会计法》对相关人员的责任没有充分明确，同时缺乏有效的定量标准。因此，应当进一步对其进行优化，使其具有非常高的可行性。三是优化有关法律条文。《会计法》之中明确指出，对于那些构成犯罪的行为，必须按照相关法律对其进行制裁，确定其刑事责任。然而，当前的《刑法》里面并未对这一个方面进行界定，缺少具体的条款。

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