企业成本控制现状及对策研究

付嘉望

（新疆农业大学，新疆 乌鲁木齐 830052）

企业成本控制现状及对策研究

付嘉望

（新疆农业大学，新疆 乌鲁木齐 830052）

成本控制是指成本管理主体在生产费用发生前和发生过程中，协调控制可能影响企业成本的各种因素，进而达到使生产成本降低的目的。本文主要针对现行企业成本控制存在的问题提出合理的意见，使目前企业存在的成本管理观念淡薄，控制手段陈旧，管理体制不科学等现象得到改善，进而提升企业成本控制水平，增强企业竞争力和成长力，并在市场中获得长远发展。

成本控制；现状；对策

一、成本控制理论

1、成本控制的主体

成本控制的主体是由决策机构、组织机构和执行机构组成。（见表1）

表1

2、程序

虽然不同企业成本控制的要求各不相同，但成本控制的程序基本相同，大体可以分为以下三个程序。

（1）制订成本标准。成本标准是成本控制工作有效实施的基准和依据，主要由成本控制方案中选取的各个指标组成。在确定成本基准后，采用多种方法对成本进行比较与分析，进而确定目标成本；再将确定的目标成本按照各成本项目做进一步地细分解，并落实到最小组织单位。

（2）监督成本的形成。这一环节主要是按照上一步确定的成本控制标准，不断监督和检查企业成本发生的各个事项。监督成本的形成要与企业生产环节紧密结合起来。这个过程不但要监督成本控制标准的落实情况，对影响成本控制标准的各个项目，例如，机器设备、生产技术、操作工具、工作环境等也要不断检查、审核。

（3）纠正偏差。通过比较分析企业实际成本与目标成本间的差异，找出成本控制环节存在的问题并及时反馈给相关部门，采取措施进行解决和完善存在的不足，进而使目标成本得以实现。

3、方法

成本控制问题一直是企业着重研究的问题，关于成本控制的方法也有很多种，例如，标准成本法、作业成本法、定额法等。传统的成本控制没有分析成本差异产生的原因，因而导致了成本控制与分析的脱节。

（1）标准成本法。标准成本法是预先制定标准成本，然后将发生的成本与预先制定的成本进行比较，核算并分析成本差异的一种计算成本的方法。标准成本法的关键是按照标准成本与实际脱离标准成本的差异记录反映产品成本形成的过程和结果，进而达到成本控制的目的。主要分为三个环节：一是制定产品成本项目的标准成本；二是以标准成本为基准对产品实际成本进行核算；三是计算产品的实际成本与标准成本之间各成本项目的差异，并对存在成本差异的项目进行归集，并以此来控制产品成本。

企业成本控制工作要注重标准化管理，包含以下四个方面：一是计量标准化。计量指的是用科学的方法和手段，对生产经营活动中发生的数据进行计算，为生产经营，尤其是为企业成本控制提供所需数据。计量的特点有准确性、一致性、溯源性和法制性。统一的计量标准是生产经营和成本控制所需数据的必要条件，如果无法获取准确的数据，那么企业成本控制也就无从谈起。二是价格标准化。价格标准化是企业成本控制的基础。企业成本控制需要制定的标准价格包括内部价格和外部价格。内部价格是指企业内部各核算单位之间以及各核算单位与企业之间进行“商品”交换的价格；外部价格是指在企业购销活动中与外部企业产生供应与销售的结算价格。三是质量标准化。企业成本控制是在保证产品质量的条件下进行的，没有产品质量标准化的约束，企业成本控制也就没有了意义，产品质量是产品的根本所在，没有质量谈成本控制是徒劳的。四是数据标准化。制定严格的成本资料采集程序，明确成本资料报送人和入账人的职责，严格遵守成本数据按时报送，及时入账的规定。规范成本核算的方法，明确成本的计算方式。核算成本的书面文件要采用公文的格式，统一表头，形成统一的成本核算格式，确保成本核算的结果正确。

（2）作业成本法。作业成本法（ABC成本法）指根据事物的经济、技术等方面的主要特征，运用数理统计方法，进行统计、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重点与一般，从而有区别地采取管理方式的一种定量管理方法。作业成本法中作业是成本核算的核心，通过成本动因进行确认和计算作业量，然后以作业量为基础对间接费用进行分配。作业成本法起源于美国，由美国学者科勒首先提出，这种方法在根本上冲击了传统的按照工时比例分配间接费用的做法，能够提供比较准确的成本信息，有效地提升了企业战略决策的可靠性。

作业成本法的一般程序可以分为以下几个步骤：（见图1）

图1

作业成本法对直接材料、直接人工等直接成本的核算和传统的成本计算方法有较大差别，主要体现在企业对间接制造费用的核算上。传统成本法对于制造部门制造费用分配的标准，主要依据各个生产部门特点选来取。对制造费用的核算，作业成本法与其他方法有很大不同，表现在制造费用按部门归集和分配更改为按照几个成本库进行归集和分配。同时还增加了分配标准，使原来的按照单一标准分配更改为按引起制造费用发生的多种因素进行分配。

（3）定额法。这种成本计算方法的主要目的是加强成本管理。定额成本，在工业企业里，根据某一日期，一般是当月一日所确定的各种产品成本项目的耗费定额、当期费用预算和其他有关资料计算的一种预计成本。定额成本是企业产品生产成本的现行定额，它反映了当期应达到的成本水平。合理的现行成本定额是衡量企业成本节约或超支的尺度。

二、企业成本控制现状及存在的问题

1、成本控制意识不强

计划经济体制使企业成本意识淡薄，只重视产出而忽视成本，管理层还不能有效地重视企业的成本控制。对于成本控制重要性的认识还仅仅停留在决策层，还没有一个准确的概念，所以生产和经营难以统一，给企业决策者带来不利，企业的效益也会隐性下降。职工的成本意识淡薄，认为平时的浪费不会给企业带来损失。

2、成本控制方法单一且核算不到位

企业目前主要采用的是会计成本核算方法，无法采取相应的有效措施去弥补。传统方法可以比较出差异，但是无法实现过程中的比较，无法查找实施过程中的导致差异的原因，更无法实现真正意义上的成本控制。

3、成本控制尚没有科学体系

企业成本的大小受多方面因素的影响，所以在实施成本控制之前应做出科学合理的规划，在企业的各个层面全面展开。广度和深度问题是目前企业成本控制主要的不足。在广度层面上，由于企业成本常常忽略企业内部问题而只考虑外部因素的影响；在深度层面上，企业很少考虑在成本与技术、成本与安全、成本与质量等的最佳配合上进行成本控制，而是只考虑企业生产层面。从广度层面来看，企业成本控制徒有虚名，成本控制实施措施层面，事中核算多、事中控制协调和事前预测决策少，管理措施多，技术措施少，成本与技术脱节，没有发挥出技术工作在成本控制中应有的作用，进而使得企业成本控制难以顺利进行。目前，企业成本控制工作通常是由公司财务部负责，其制定的成本控制制度是比较严格的，可是在实际应用上作用并没有体现出来。这种现象的主要原因是因为缺乏系统，完整的成本控制方法和创新的手段。搜集大量信息的基础是拥有先进的成本控制手段，通过数据收集、传递、加工，进而及时掌握成本的变化。

4、成本管理预算不严谨

目前，已经有不少企业创建了成本预测、决策、计划、核算、控制、考核和成本分析所组成的系统体系，但是依然只是在成本核算和简单的成本分析的基础层面上，很少使用其他成本控制方法，以至于企业成本管理的信息化程度较低，企业成本预测也没有依据市场进行，使得信息的可靠性不高。此外，企业各个部门对其办公室费用的成本控制不到位，没有对办公物品领用进行制度设置，从而导致过度浪费和虚报错报办公费用的现象，并且员工循环利用意识不高，从而导致办公费用偏高。在今后的成本管理中应该对以上问题加强管理和重视。

5、权责不清，责权利脱节

目前有的企业虽然构建了所谓的成本管理体制和相关的规定，但是对企业有关部门的责权尚未全面系统的落实，企业各部门之间权责不清，成本控制体制不健全，无法追究有关责任主体的责任，从而出现由于企业成本管理体制的不健全生产、运输、采购各环节过程遭受不应有的损失，导致利益大量流失。加强完善和建设健全的成本管理体制，将奖惩相结合，对所有能够在企业成本控制方面作出重大贡献的工作人员给予相应的奖励。只有奖惩分明，建立一个有利于促进企业良性循环的管理机制，才能高效地控制企业成本。

6、实际成本与计划成本偏差较大

大部分企业没有真正实现全方面的成本控制，比如运输中没有考虑运输费的折扣和数量的减少、开采中人员的上伤亡等等，都可能会导致实际成本大于计划成本，发生偏差，成本控制失控，由此带来成本上升。从理论意义上讲，成本控制应贯穿于整个项目过程，实时监控和监督，如果发现与原计划发生偏差，就要分析发生偏差的可能因素，并对其进行修正，保证成本控制在合理的范围内；从现实意义上来说，比如有的企业目前并没有将费用报告作为一项日常性工作，对此报告不重视，而这样的报告恰恰是保证企业正常施工的最重要的手段之一，也是从根本上解决成本控制的方法。报告的作用不仅能提供成本费用的使用信息情况，还能更好的为控制成本，降低成本提供依据和信息。当实际成本大于计划成本时可作进一步的分析，查找原因，只有全过程监控，实时监督，实时调整，才能将成本控制贯穿于整个工程之中，才能保证企业实现更多利润。

三、企业成本控制问题的解决措施

1、改变企业成本控制落后观念

（1）实现成本管理思想革新化。建立不再单纯的以节省为目标的成本控制体制。先进的成本控制方法应分析生产经营的薄弱环节，在此环节上增加技术与资金投资，这样虽然没有直接节省成本，但是加强了生产，提高了利润率。

由于传统的成本管理模式，只计算财务成本，不计算管理成本即算账报账式；只注重事后算账，不强调事前预测；只依靠企业财务部门，不注重提高企业员工的成本控制的意识，所以很难适应市场经济的发展。因此在企业成本管理方面要树立竞争观念、收益观念、经营观念、法制观念等新理念。

（2）创新成本管理理念和手段，提高员工成本控制意识。确立成本匹配理念，即强调成本管理的思想要与企业的发展战略相适应，应与企业不同的发展阶段相匹配。确立源流管理理念，即成本控制要从成本发生的源头抓起。确立将成本管理方法、措施融入企业的理念，成本管理的方法要融入到企业各部门的生产，经营活动中，成本控制的理念要融到入员工们的头脑中，企业各部门都要相互协调，尽可能以较少的投入获得较高的利润。

2、加强企业成本控制合理化

（1）成本控制方法科学化。一是根据实际情况，组织生产部门人员和技术部门人员，制定出科学合理的成本控制体系，要统筹好效益与科学的关系，对每一个工作部门制定出几种可行方案并进行多方面论证，综合考虑设备、人力、能耗等各个方面，然后从中选取最佳方案。二是要充分发挥技术部门的职能和作用，全面加强技术管理，增加科技投入，依靠技术进步，探索改变传统成本控制的方法，依据科学技术寻找替代原料，最大限度的降低生产成本，从而使成本管理与技术管理相辅相成，相互促进。三是建立健全原材料领取、发放、运输、使用等一系列规章制度，逐步建立闭合网络管理体系，尽量把材料成本降到最低。

（2）研发成本控制信息系统。研究开发企业成本控制的信息系统，使成本控制的方法走向信息技术的道路，有利于迅速收集、分析和应用企业成本信息。企业可以把相关成本分析的结果通过定制报表的方式反映给企业成本管理工作人员，这一方法可以在相当程度上降低人为因素的作用，从而减少对企业成本管理的干扰，这样，企业成本分析的结果才会有较高的可信度，并且能够在很大程度上节省成企业本控制的时间，提高效率。总而言之，在现行市场发展的情况下，企业要进一步完善成本控制制度，研发成本控制信息系统，充分发挥企业自身优势，进而使企业充满活力，有利于企业的长远发展。

（3）重视成本控制工作将其放在核心位置。由现代人力资源激励理论可知，增强企业员工成本控制的意识，激励员工自觉形成成本控制的行为，这样企业成本控制的效果会比仅强调企业成本超标惩罚力度的效果要好得多。激励员工自觉形成成本控制的意识，能切实保障企业每个成本责任人都能从自身工作出发，能够自觉考量企业成本控制的方法，企业整体就会形成成本控制的团结力量。除此之外，企业也要对不重视成本控制行为实行严厉的惩罚，并要按规定严格执行。主要目的是避免成本责任主体为实现私人利益最大化而损害企业整体利益的行为。实行奖罚相互配合的用人机制，能很好的督促人们自觉地节约成本，降低企业成本中的人为因素。

（4）完善成本管理体制。实行集中领导、分层管理的组织机制，各个部门应明确成本管理的职责，切实保证目标成本的顺利实现。此外，按照成本管理的职责，建立科学合理的成本指标体系、成本核算体系、成本决策体系、成本控制体系和成本考核体系，并分清责权，奖惩合理。

采用现代的成本管理方法和计算机管理，改变传统的成本管理那种被动地计划、记账、算账。在市场经济条件下，成本管理不能局限于产品的生产过程，而应将视野向前延伸到产品的设计以及新技术、新材料的应用；向后延伸到顾客的使用、维修及处置。按照成本全程管理的要求，会涉及到产品的信息来源成本、技术成本、行政成本、生产成本、库存成本、销售成本，以及对顾客的维修成本、处置成本等成本范畴。

随着市场竞争愈演愈烈，企业的生存环境也越来越艰难，所以除了技术领先、资本雄厚之外，还必须加强成本控制力度和改进成本控制的手段，提升成本控制水平，从而有利于降低成本，增加企业的利润，并且会进一步增强企业的核心竞争力，对企业的长期发展和盈利能力的提高具有重要意义。

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（责任编辑：徐悦）