全面预算管理文献综述

罗 艳，佘志红

（1、华中光电技术研究所国家光电实验室，湖北 武汉 430074 2、湖北久之洋红外系统股份有限公司，湖北 武汉 430223）

全面预算管理文献综述

罗 艳1，佘志红2

（1、华中光电技术研究所国家光电实验室，湖北 武汉 430074 2、湖北久之洋红外系统股份有限公司，湖北 武汉 430223）

作为现代企业管理模式，全面预算管理被视为内部管理体系的重要组成部分，广泛应用于各种企业。由于我国全面预算管理实行时间较短，缺乏实务处理经验，使得企业对全面预算管理的认识和实践操作中存在很多盲点。本文从全面预算管理的定义、内容、方式方法等方面系统梳理了国外全面预算管理的相关文献，并从不同角度分析了国内全面预算管理的相关文献，以期为我国各领域企业有效开展全面预算管理提供参考。

全面预算管理；文献综述

随着社会的发展，市场经济的不断完善，预算管理在企业的生产经营管理中发挥着越来越重要的作用。预算的观念最早产生于1215年英皇签署的《大宪法》，由此可以看出关于预算这个概念已经有着悠久的历史。

一、国外文献研究

西方国家预算管理实施得比较早，对预算管理理论的研究成果相对来说较为成熟，在预算管理的定义、内容、方式方法上均有自己独到的见解。

1、国外学者在研究中逐步明确了预算管理的定义

著名的管理学家美国的罗兰（Floyd·H·Roland）将预算管理定义为“由目标的设定，事前激发管理者表达成预算的意愿，而与实际比较作为评价的方法”。著名预算管理专家威尔士（welsh）教授将“企业预算变成控制”称为“预算管理”，并提出了“综合的利益计划及控制”（Comprehensive profit Planning and control）这一预算术语，并将其定义为“为实施经营计划及经营控制技能的重要侧面的组织上的正式方法”。查尔斯·霍恩格里（Charles· T·Horngren）将预算定义为行动计划的数量表达。非常简洁、非常概括地说出了预算实际上体现的是数字背后的故事——行动计划。格伦·韦尔（EGlen·Weyl）给预算的定义是，预算是一种涵盖未来一定期间内所有营运活动的计划，它是企业最高管理者为整个企业及其各部门所预先设定的目标、战略及方案的正式表达。

2、国外学者和企业在理论与应用中丰富了全面预算管理的内容

1925年德国的李汉恩在其所著的《工业成本计算》中论述了企业经营计划的内容，1930年又出版《企业经济计划——商业预算》一书，进一步丰富了成本预算管理的内容，这两部著作对德国企业预算管理的运用和发展产生了一定的影响。从1930年开始，预算管理很快成了各大生产企业的标准管理程序，而这些正是在美国的通用电气公司以及杜邦公司等大公司成功尝试之后逐渐形成的。著名管理学教授戴维·奥利认为，全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一，它通过业务、资金、信息、人才的整合，明确适度的分权授权，战略驱动的业绩评价等，来实现企业的资源合理配置并真实的反映出企业的实际需要，进而对作业协同、战略贯彻、经营现状与价值增长等方面的最终决策提供支持。在20世纪80年代，西方国家的企业中又出现了企业资源计划系统（ERP），把企业内部划分成几个相互协作、相互支持的子系统，使企业将生产制造、质量控制、售后服务等环节全部纳入资源预算系统进行管理，形成了一种面向企业供应链的预算管理。80年代后，随着西方国家经济全球化的加深和科技水平的日益提高，通信的发达和计算机技术、网络信息的发展，使人们对信息的获取、分析处理更加准确可靠，从而为预算管理的实施者提供了速度更快、质量更高的预测和决策信息资料，增强了企业管理者在市场竞争中的预见和应变能力，降低了风险。

3、国外学者提炼了多种全面预算管理的方式方法

1922年，美国著名学者麦金西的著作——《预算控制》（Budgetary Control）出版，将预算管理理论及方法从控制的角度进行了详细介绍。20世纪30年代，弹性预算法、盈亏平衡点分析法等新理论和新方法出现，使预算管理得到很大发展，这是预算管理受到会计理论及其他理论思想影响的结果。参与性预算编制方法形成于20世纪

40 年代，它使预算编制更加接近现实。20世纪70年代，零基预算编制法在西方国家兴起，于1971年成功应用于美国的德克萨斯仪器公司，自此，零基预算被西方企业界公认为有效管理间接费用的新方法。20世纪80年代，美国著名的管理会计学家，哈佛大学教授罗伯特·卡普兰（Kaplan）与Norton创造了平衡计分卡，并且把平衡计分卡应用于预算管理中，为预算管理模式谱写了新的篇章，为预算发挥管理整合作用提供了新的思路。2000年，美国哈佛大学教授Kaplan和Cooper提出作业成本制度与作业预算作业成本（ABC），作业预算与传统预算不同，作业预算在战略与预算之间增加了作业和流程分析及可能的改进措施，并在改进的基础之上预测作业的工作量以及相应的资源需求，通过预算来满足。

二、国内文献研究

预算管理在我国起步较晚，在计划经济时期，企业的生产、销售全部纳入国家的计划和财政预算，没有形成独立的属于自己的企业预算。20世纪80年代，随着西方管理会计理论的引入，我国开始了对全面预算管理的研究。通过对西方国家全面预算管理理论的吸收和借鉴，我国全面预算管理也很快发展起来。国内预算管理研究延续了国外学者对预算管理定义、内容和方法的论述，本文主要阐述不同领域全面预算管理研究情况。

1、高校预算管理研究

徐琨（2009年）分析新形势下□校发展的内外部需要，提出建立健全各项财务监督和审计工作制度是高校的一项非常重要的工作。财务评价系统主要反映高校财务综合实力、财务运行绩效、财务发展潜力三个方面的财务状况。陈章兴（2011）总结了高校纵向科研经费管理存在的预算编制与执行、成本核算、监督、决算与评价、结余经费和资产管理等问题，提出了建立健全科研项目经费管理制度，建立健全纵向经费绩效评价体系，加强新形势下纵向科研经费管理。康启鹏（2013）结合民办高校办学特征，针对当前我国高校预算管理理论研究的局限性，提出了可以从组织体系和运行体系两方面构建了适合民办高校的全面预算管理体系。孙倩（2014）以CN大学为例，提出适时分步引入绩效预算管理模式，并根据实际情况和需要调整绩效评价指标、完善奖惩制度等，将绩效预算真正融入财务管理工作中，提高该校的预算管理水平和办学效益。

2、企业集团预算管理研究

刘志嘉（2001）认为全面战略管理是大型国有企业集团发展的必然选择，集团企业只有通过全面预算管理才能有效的对企业的资源进行配置和优化，可以有效地促进企业战略目标的实现。赵华宇（2012）结合H集团的实际情况，对其全面预算的背景和环境进行分析，将战略目标充分分解落实到全面预算管理指标中，并充分贯彻平衡积分卡实质，将财物指标与非财务指标进行了有效结合，建立一套符合企业现行状况的全面预算管理体系，解决了预算体系设置无法兼顾战略性及全面性的问题。蔡俊英（2014）从集团公司的层面出发，结合委托代理理论、战略管理理论、控制与激励理论等相关理论，参考全面预算管理理论体系，探讨、分析安徽省H集团全面预算管理的实施背景、体系、流程、成效及不足之处，提出了一些针对性的建议和优化措施，拓展、完善目前理论界关于大型企业集团全面预算管理应用实践的研究成果。

3、军工科研院所预算管理研究

我国绝大多数军工企业实施全面预算管理的时间比较晚，实践经验还比较欠缺。关于军工科研单位预算管理方法的研究，仅在几篇硕士论文和期刊中有所涉及。

李王健（2010）针对目前的军工科研院所的特点，结合实例提出了包含全面预算、资金预算、专项预算三部分有机结合的预算管理体系。程宏远（2011）在《科学事业单位应用全面预算管理的思考》一文中从理论和应用两个方面讨论了在科学事业单位实施全面预算管理的可行性，并且规划了全面预算管理信息系统的流程和功能。向云伦（2011）着重分析了军工科研单位全面预算管理实施的历史背景、现实意义以及行业特殊性，针对CET军工科研单位现行的全面预算管理做法，提出了一些建设性的对策和预算管理方法。钟宇（2013）分析了中央企业特别是中国航天科技集团公司全面预算管理的现状，并以四川航天技术研究院全面预算管理的发展历程为样本，总结在实施过程中取得的经验以及存在的不足，提出航天企业全面预算管理存在的难点以及主要问题。岳晨（2014）以LF研究院“全面预算战略”为目标，结合LF研究院单位管理的内外部环境、控制现状及未来管理需求的实际情况，对比分析LF研究院全面预算体系建设的特点、难点、突破和不足，提出完善适合科研院所全面预算管理体系的对策和实施建议。郭海阳（2015）针对科研院所预算管理思想上缺乏重视，项目经费设计不科学，预算与支出不匹配等问题提出完善预算管理的对策。

三、结束语

国外研究预算管理方面的文献比较多，研究内容也比较广，且国外预算的研究均建立在预算管理相对成熟、管理实践经验丰富的前提条件下。我国预算管理引入时间较晚，在对西方先进预算理念借鉴下，我国全面预算管理经过多年的理论研究形成了一套日趋完善的全面预算管理体系，在企业管理中屡见不鲜。但是，我国实务界对预算管理的认识并不够深入，全面预算管理实务需要对新型预算管理方法进行探索性研究；对诸如战略预算、作业基础预算、滚动预算和网络预算的关注也不够，需要加强对这些方面的研究，在外环境的影响下，全面预算的实施还有待提高。

[1] David A.J.Axson."Best Practises in Planning and Management Reporting from Date to Decisions"[M].机械工业出版社，2003.

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[3] 冯爽：全面预算管理模式研究——以中国天骄航天工业集团公司为例[D].首都经济贸易大学，2010.

[4] 郭海阳：科研院所财务预算管理和控制的探讨[J].中国市场，2015（19）.

[5] 郭向远：我国科研院所改革的实践与思考[J].行政改革管理，2012（4）.

[6] 王伟超：将集团企业战略目标进行“到底”——集团企业全面预算信息化建设应用中国[J].总会计师，2011（5）.

[7] 薛绯：战略预算编制改进研究：起点、原则与方法[J].经济研究，2013（5）.

[8] 徐霞：企业全面预算管理的功能及其编制程序[J].经管空间，2011（8）.

[9] 向云伦：CET军工科研单位全面预算管理研究[D].重庆大学，2011.

（责任编辑：范曦卓）