浅议村集体组织专项应付款的会计核算

□杨秀艳

（山西省临汾市洪洞县农村经营管理中心山西临汾041000）

浅议村集体组织专项应付款的会计核算

□杨秀艳

（山西省临汾市洪洞县农村经营管理中心山西临汾041000）

随着国家扶农政策力度的加大，搞好村集体组织专项应付款的会计核算工作对于加强资金管理，规范村集体组织财务管理工作有着十分重要的意义，举例说明了核算的办法，对实际工作有着较强的指导意义。

专项应付款；会计核算；具体办法

《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十三个五年规划的建议》强调，要推动城乡协调发展，坚持工业反哺农业、城市支持农村，促进农产品精深加工和农村服务业发展，拓展农民增收渠道，完善农民收入增长支持政策体系，增强农村发展内生动力。随着国家各项惠民政策的落实，政府各级部门以项目资金的形式向农村源源不断注入发展资金，涉及到了农村基本生活条件改善、农业综合开发、农村电子商务、现代农业产业化等等，成为了农村建设新的资金来源，因此做好这些资金的财务管理工作变得非常重要。

《村集体经济组织会计制度》规定：村集体经济组织收到财政等有关部门的补助资金后应当设立“补助收入”会计科目，同时在文件的备注中说明：有接受国家拨入的具有专门用途的拨款的，可增设“专项应付款”会计科目，科目编号为241，列在“一事一议资金”科目之后，为负债类科目。

1 “专项应付款”的会计处理方法

为了更加简明扼要的说清楚“专项应付款”的会计处理方法，下面我结合工作当中遇到过的实际情况，就具体处理的方法举例如下：

1.1 收到专项拨款时

例：某村村委会收到县农业局拨来的新农村建设专项资金10万元，款项已存入村开户银行。借：银行存款——XX信用社100 000贷：专项应付款——新农村建设项目100 000

1.2 拨付支用时

该项目由A工程队包工包料施工建设，镇会计服务中心支付工程款时：

借：在建工程——新农村建设项目100 000

贷：银行存款——XX信用社100 000

1.3 工程竣工验收合格，结算已审核无误，发票已经开回，项目交付使用，结转固定资产

借：固定资产——新农村建设项目100 000

贷：在建工程——新农村建设项目100 000

同时，结转“专项应付款”，贷记“公积公益金”。

借：专项应付款——新农村建设项目100 000

贷：公积公益金100 000

如果工程项目竣工没有形成固定资产，则应与专项应付款对转核销。

淤收到专项资金时：

借：银行存款——XX信用社100 000

贷：专项应付款——新农村建设项目1 000 002

于拨付支用时，

借：在建工程——新农村建设项目100 000

贷：银行存款——XX信用社100 000

盂工程竣工验收合格，工程结算已经审核无误，工程发票已经开回，以在建工程和专项应付款对转核销

借：专项应付款——新农村建设项目100 000

贷：在建工程——新农村建设项目100 000

如实际支出数额为98000元，小于拨款数额，则作与上笔相同的分录，即：

借：专项应付款——新农村建设项目98 000

贷：在建工程——新农村建设项目98 000

剩余款2000元应退回上交或转作公积公益金。退回时会计处理为：

借：专项应付款——新农村建设项目2 000

贷：银行存款——XX信用社2 000经批准转作公积公益金时：

借：专项应付款——新农村建设项目2 000

贷：公积公益金2 000

2 需要注意的事项

2.1 凡专项拨款项目，无论是否形成固定资产，只要需要施工、安装和配套的项目，都应通过“在建工程”会计科目核算。

2.2 要注意村集体补助收入与专项应付款的区别

专项应付款一般在拨款时，就明确了什么什么项目资金，拨款部门涉及国家各个财政、农业、水利、林业等政府部门。补助收入呢则通常由财政部门拨入，不会明确限定专门的用途，通常以“伊伊补助款”的形式下拨。补助收入在性质上是收益性收支，应计入当期收益。“专项应付款”性质上是资本性收支，列入资产负债表，作为所有者权益或资产。有的村集体组织因为不仔细区别，在获得政府部门拨入的资金时，不管它是什么资金性质，通通作为村集体的补助收入来进行会计处理，造成在年终将拨入的资金由“补助收入”科目转到了“本年收益”，等于是虚增了集体收益。这是不符合规定的。

[1]顾文军.村集体收入与专项应付款的区别[J].农村财务会计,2016（10）.

[2]谢培河.村集体收取财政补助资金的账务处理[J].农村财务会计,2006（11）.

1004-7026（2016）15-0028-01

F302.6

A

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.15.021