以激发创新活力为导向的科研单位全成本核算机制建设

戚家勇

以激发创新活力为导向的科研单位全成本核算机制建设

戚家勇

2015年《中共中央国务院关于深化体制机制改革加快实施创新驱动发展战略的若干意见》发布，提出创新是推动一个国家和民族向前发展的重要力量，也是推动整个人类社会向前发展的重要力量。深化体制机制改革，加快实施创新驱动发展战略显得尤为重要。据此，中国石化石油勘探开发研究院提出深化体制机制改革，全面推行全成本核算。本文研究的主要内容是石勘院的全成本核算机制建设。首先分析推行全成本核算机制的背景及石勘院的管理现状，说明加强全成本核算机制建设的必要性，然后结合石勘院的实际情况，分析具体做法，最后分析全成本核算的应用效果。

创新石勘院全成本核算

中国石化石油勘探开发研究院（以下简称“石勘院”）是中国石化直属上游综合研究机构，正式成立于2000年7月，其前身为原国家地质矿产部所属的7家油气普查勘探研究单位。目前，石油勘探开发研究院作为中国石化油气勘探开发技术研发与集成部、油气勘探开发技术支撑与服务部、上游发展战略及油气勘探开发规划参谋部、中国石化上游地质资料信息中心，已在油气勘探开发战略规划编制、海相层系油气成藏理论与勘探评价、缝洞型碳酸盐岩油藏高效开发、特殊天然气藏开发、特殊储层预测、油气地球化学学科、实验测试分析等方面形成了自己的特色和优势。石油地质实验测试中心和油气化探实验测试中心取得了国家级计量认证。石勘院拥有页岩油气富集机理与有效开发国家重点实验室，国家能源页岩油研发中心，中国石化海相油气藏开发实验室、油气成藏实验室、多波地震技术实验室、页岩油气勘探开发实验室4个中国石化重点实验室。截至2015年底，石油勘探开发研究院拥有中国科学院院士1名、中国工程院院士1名、国家“千人计划”科学家3名、国家“973”首席科学家2名、集团公司首席专家1名、集团公司高级专家11名。

一、实施背景及现状分析

（一）实施背景

《中共中央国务院关于深化体制机制改革加快实施创新驱动发展战略的若干意见》指出：创新是推动一个国家和民族向前发展的重要力量，也是推动整个人类社会向前发展的重要力量。面对全球新一轮科技革命与产业变革的重大机遇和挑战，面对经济发展新常态下的趋势变化和特点，面对实现“两个一百年”奋斗目标的历史任务和要求，必须深化体制机制改革，加快实施创新驱动发展战略。据此石勘院“十三五”发展规划提出深化体制机制改革，实现科技工作重点、经济增长方式和人才管理机制三个转变，加快建设世界一流研究院。全面推行全成本核算，促进各种资源要素的合理配置和利用是全面推行科研体制机制改革的基础。

（二）现状分析

尽管石勘院自建院以来持续优化完善各项管理体制机制，但随着油价的低位震荡，愈发需要进一步挖掘管理潜力，提升科技创新能力，提升管理效率。

1、体制机制还有进一步优化完善的空间

（1）机制激励创收能力不足。在科研为中石化服务当前、支撑未来的同时，增强经营创收能力是研究院的基本功之一。但多年来缺乏激励机制，靠行政分配确定收入，潜力未充分发挥。

（2）机制阻碍部门合作，形成部门壁垒。现有部门考核机制下，各科研部门热衷申请新进人员，其结果是短时间内人员满足本部门科研项目多、科研任务重的需要，但在科研项目少、科研任务轻的时候出现人力资源闲置，且由于受到部门限制，闲置人员无法调配到其他科研任务重的部门。在实际工作中，科研任务重且人员不足的部门无法从其他部门获取人力资源，只有临时外聘人员，导致人力、财、物的浪费。

（3）考核机制不合理。科研收入考核按照回款数考核，考核多为定性考核，缺乏人均绩效方面的定量考核，造成部门抢争费用、难以分配收入的情况。

2、资源配置还需进一步提高效率

（1）资源配置效益低。科研设备、IT、实验室等资源使用无限制，部门人力资源使用无规划，导致科研单位中最大两项优势资产在会计核算上缺乏投入产出考核。这必然导致课题承担部门热衷申请购买新型的、现代化的科研装备，且部分软件留在各部门无法实现资源共享；机房等公共科研设备被课题承担部门无限制使用必然导致科研公共设备形成低效、无效资产；有限的投资资金无法达到合理的配置。

（2）科研人员配置有待优化。在科研项目缺乏效益考核机制的情况下，各部门争人员、争专家显得异常激烈。具体表现是部门科研人员苦乐不均、分配不合理，造成人员多、任务难以分配、效率不高的情况。如一部门原来两个人干的一项工作，业务外包后只需8万元，体现人浮于事的现象。

（3）信息重复建设，形成信息孤岛。目前众多科研机构信息化程度较高。各系统彼此独立，形成所谓的信息孤岛。其产生的不利影响为：因为彼此孤立，信息难以共享，造成冗余。由于在多个系统中维护同一信息，无法做到“一处输入、多处使用”，必然导致数据不一致。

3、财务管理精细化还需进一步提升

（1）科研项目费用预算执行缺乏合理性。总部纵向项目尽管按照预算拨款，但包含了人头费，预算与预算实际路线严重脱节。同时，研究院预算在进行多个科研项目分配时，缺乏合理及相关性分析，造成很多成本费用可能因为分配不合理而被不当划分，比如材料成本、能源费、人员费等，不利于税务科研费用加计扣除优惠政策实施。

（2）缺乏内部结算机制，部门间配合不够。科研项目的完成需要多个部门共同配合、互相协助，这其中会涉及到研发部门、财务、人事、生产、科研管理部门等。长时间以来，部门合作靠领导安排协调，缺乏长效机制，各个部门之间协作动力不足，内部业务委托外包，将直接影响科研项目经费支出到单位之外。

二、内涵及主要做法

石勘院全成本核算领导小组根据研究院十三五规划及2015、2016年研究院年度工作会议改革要求，结合实际，多次研究，自行设计核算办法并进行信息系统开发。将管理部门、科研部门所发生的全部费用都纳入到全成本核算的范围，对发生的每一笔费用按照“谁受益，谁承担”的原则核算到确定的成本对象（课题、项目）及部门。部门、项目成本费用不受益，不承担。通过全成本核算，构建形成全员成本目标管理管控体系，激发各层级增收创效的积极性，建立科学的创新考核机制。

(一)建立健全全成本核算组织机构

1、健全组织架构体系，明确各部门的相关职责。科研管理部门负责将该院科研项目做好分类管理，逐一落实参与人员，将课题更新信息及时传递到财务；财务部门负责全成本方案的落实和与相关部门的沟通协调；信息部门主要负责全成本核算软件的开发和与现有系统的有效衔接，提供全成本核算工时、机时统计系统实施的技术支持；人事资源部负责人员信息的维护、人工成本的分配；发展计划部负责提供各部门直接使用设备、机房、实验室等公共设备的明细确认表，使用部门签字；院长办公室负责拟定公共会议室收费标准，提供房租、物业费、水费、电费各部门费用分摊表；科研业务部门做好课题开题，即做好工时及机时的分配，做好工时、机时等课题基础数据的更新维护。

2、正确区分不同项目成本界限。凡能分清由某项目负担的费用，直接计入该项目成本；不能分清的费用，如折旧、人工成本、公共费用等分别采用工时、机时等适当的分配方法，在不同课题、项目之间正确分配，防止在课题、项目之间成本费用的虚增或虚减。

3、建立内部结算机制。科学合理地制定内部结算价格，以明确经济责任。有统一规定的，应执行统一规定；未作统一规定的，参照市场价格制定适合的内部结算价格。如各实验室、信息研究所机房的使用，需制定相关收费标准，依据收费凭证，直接进入课题成本；部门之间，如有项目合作关系，需签订正式协议，制定劳务价格，并依据协议统计部门的劳务收入和劳务成本；水电费、物业费等间接费用，根据原始记录计算消耗，提供给财务部门定期进行分摊结算，将费用核算到项目。

4、建立全成本核算相关原始记录。包括科研人员工时、仪器设备机时记录等，分别汇总每位科研人员和每个项目的总工时，以及每台设备的运行机时，作为项目成本费用分摊的基础数据和依据。此外，完善科研活动中水、电、物业费等的消耗计量情况以及用车、职工工作餐等费用的开支情况。原始记录工作可依托全成本核算管理软件系统，归集和核算成本明细项目，提高成本核算的自动化程度。

（二）建立以全成本核算为基础的考核机制

石勘院将各单位归并为六大板块，板块内的单位具有相似（近）的业务特点、工作性质和收支结构，便于任务目标的制定、工作的相互比较、全成本考核兑现。石勘院对各板块、各单位实行全成本考核，并将全成本考核系数以一定权重纳入考核兑现。全成本考核系数简称成本系数，即人均收益占比，在兑现中的占比为25%。计算公式如下：

各板块、单位的绩效奖金切块方式：石勘院在考核评价的基础上，将总绩效奖金额度切块至院属单位和总院各板块。

院属单位按照单位历史工资总额承继、总部下达工资总额变动比例、绩效考核和成本系数等计算下达工资总额。

总院各板块切块计算方式为：

总院部门/研究中心/项目部按照考核评价结果测算绩效奖金额度。

院中层正职及以上干部、院首席及以上专家、单位主要负责人的绩效奖金，与所在单位挂钩。计算公式为：

绩效奖金=（J1×K1+J2×K2+J3×K3）×所在类别人均绩效

其中J1、J2、J3分别指个人绩效系数、挂钩单位绩效系数、挂钩单位成本系数，K1、K2、K3分别指J1、J2、J3所占权重。具体组合如下：

人员类别院长助理；专职副总师、院首席以上中层正职、单位主要负责人K 1 8 0 % 5 0 % K 2 1 0 % 2 5 % K 3 1 0 % 2 5 %

可以看出，以全成本核算为基础的考核体系，奖金与利润直接挂钩，即：利润=收入-成本，将纵向收入还原，在鼓励部门节约成本的同时，也增强科研人员获取项目的积极性，鼓励创收，提高了科研单位的经济效益，为持续发展提供了资金保障。

（三）费用核算到项目，促进项目部改革

目前该院正在试行项目制改革，以海外板块、无锡所为试点，实行以专家（科学家）为核心的“研究中心+项目部”运行模式。将试点板块现有研究团队重新梳理整合，划分为若干项目部。项目部作为技术研发主体、市场开拓主体、项目质量管控主体和价值贡献主体，独立核算、自主运行。项目部负责人全面负责项目部各项工作，拥有相对完整的人、财、物权。对试点板块实行“研究中心制”管理方式，简政放权，下沉相应管理职能。研究中心作为战略规划主体、目标分解主体、协调服务主体、党政管理主体和人才培训主体，负责对所辖项目部进行综合管理和服务。其中，偏热线的研究中心要更强调协调职能，确保资源能够有效调度，支撑生产；偏冷线的研究中心要更强调服务职能，保障项目部集中精力做好创新。

全成本核算将所有费用直接核算到科研项目，使得科研项目相关的成本费用实时得到有效的监控，为下一步项目考核奠定了坚实的基础。

（四）具体核算样例

科研费用分为直接费用和间接费用两类。直接费用是指项目科研活动直接发生的费用，核算时能分清收益对象，应直接计入该项目成本，主要包括：人工成本、设备折旧、材料费、差旅费、测试分析费、印刷费、图书资料费、办公费等费用。直接费用应按照“相关性”的原则归集到项目。间接费用是指不能直接确定在某一项目上的费用，核算时不能分清收益对象，应根据合理的分配标准，在不同项目间分配，主要包括：房租、物业、水、电等。间接费用应按照“谁受益，谁承担”的原则分摊到项目。

1、人工成本。按实际人工工时将科研人员工资分配到项目。一人只承担一个项目，工资直接计入其负责的项目。一人承担多个项目的，将工时在不同项目之间进行分配。

具体分配流程为：科研业务部门分配项目人员及项目工时，人力资源部门汇总项目工时，确定每个项目的人工成本，通过HR系统将人工成本直接过账到每个项目中。

科研人员职工薪酬分配计算公式如下：

某项目应分担的工资＝某项目耗费工时×单位工时工资；

单位工时工资＝科研人员工资总额/科研人员月工时；

科研人员年度总工时：8小时/人/天×22天/月×12月=2112小时/人。

2、设备折旧

（1）专项设备。直接计入相关项目成本。

（2）个人设备。一人只承担一个项目，所发生的设备折旧费直接计入其负责项目。一人承担多个项目，则参照职工薪酬工时分配方案，按项目工时比率在其承担的多个项目间进行分配。

什么是语文教育现代化？围绕立德树人，培养创新型人才，满足国家、社会高速发展的需求为目标，建造具有中国传统、中国特色的母语教学课程，构建适应新时代社会所需要的现代语文教学结构，从而培养学生在现代社会所需要的母语交流必备品质、基本能力和正确的价值观，即语文核心素养。

（3）公共设备：包括机房设备和实验室设备。

机房设备：可通过云计算中心虚拟计费模型计算出每个项目应承担的费用。即：项目费用=计算费用+存储费用+软件费用

其中：计算费用=（单个节点1天的折旧+1天的运行成本）×项目使用节点数×项目天数。

存储费用=（1天的折旧+1天的运行成本）×项目使用空间×项目天数。

软件费用：并行计算软件=集群费用+存储费用；单机软件=软件1天折旧×项目使用天数。

实验室设备：实行内部计价收费。实验室设备管理部门根据批准的内部收费价格及提供的服务工作量确定收费金额，按月统计其他部门项目的应收费用并报财务部门，财务部门据此收费凭证，将折旧直接核算到使用部门相应课题。

（4）各科研项目承担的折旧由以上几部分汇总构成。

3、水电费、物业费、租赁费、取暖费等公共费用

（1）水电费按照人均标准计费，平均到人头后，一人承担一个项目，直接计入其负责的课题；一人承担多个项目的，参照当月人工成本的项目工时分配程序核算到具体项目。

4、直接费用

（1）差旅费。一人参研一个项目，出差费用直接计入其负责的课题；一人参研多项目，出差费用按照“相关性”原则计入相关课题成本。管理部门发生的直接计入管理部门成本中心。

（2）会议费。一会议为一课题直接发生的，直接列入课题成本，涉及多课题的，按照与课题相关性原则计入课题。管理部门发生的直接计入管理部门成本中心。

（3）外部加工（劳务）费。按照与项目的相关程度计入相应课题。由人力资源部审核，费用责任部门确定课题。管理部门发生的直接计入管理部门成本中心。

（4）招待费。为某课题发生的直接列入课题，涉及多课题的，以课题使用份额或以课题合同额为依据分解到各个课题。管理部门发生的直接计入管理部门成本中心。

（5）图书资料费。按照图书、资料与项目的相关程度计入相应课题。版面、翻译等费用由科研管理部把关，费用责任部门确定课题，进行财务核算。

（6）分析计量测试费。直接核算到课题成本。

（7）办公费。能够分清课题的直接列入课题，涉及多课题的，以与课题相关程度分解到各个课题。管理部门发生的直接计入管理部门成本中心。

（8）物料消耗。根据科研活动性质，直接核算到课题。业务部门提出采购计划时，落实科研课题，采购部报销选准课题。管理部门发生的直接计入管理部门成本中心。

（9）培训费。能够分清课题的直接列入课题，涉及多课题的，以与课题相关程度分解到各个课题。管理部门发生的直接计入管理部门成本中心。

（10）党员活动经费。归口部门根据费用实际发生情况核算到课题或管理部门成本中心。

（11）出国人员经费。归口部门根据实际出国人员进行课题及部门分摊。

（12）团体会费。直接核算到课题或管理部门成本中心。

（13）通讯费。部门直接发生核算到课题或管理部门成本中心；部门无法直接统计由归口部门根据实际发生额进行分摊。

（14）专利费。直接核算到课题或管理部门成本中心。

（15）绿化费。直接核算到课题或管理部门成本中心。

（16）业务宣传费。直接核算到课题或管理部门成本中心。

（17）招标投标费。直接核算到课题或管理部门成本中心。

（18）警卫消防费。直接核算到课题或管理部门成本中心。

（19）财产保险费。直接核算到课题或管理部门成本中心。

（20）车辆使用费。直接核算到课题或管理部门成本中心。

（21）运输费。直接核算到课题或管理部门成本中心。

（22）劳动保护费。归口部门根据实际发生情况进行课题及部门分摊。

（23）修理费。修理费与折旧匹配，核算到课题。

（24）评审费。直接核算到课题或管理部门成本中心。

（25）咨询费。直接核算到课题或管理部门成本中心。

（26）印刷费。直接核算到课题或管理部门成本中心。

（27）聘请中介费。直接核算到课题或管理部门成本中心。

三、应用领域及效果

（一）间接费用合理分摊，合理分配现有资源

按照“谁受益，谁承担”的原则，将与科研、管理直接相关的费用分解到相关部门，如房租、水电、物业费、出国经费等核算到项目，降低管理费用，增加直接科研成本，优化指标，有利于全成本考核。

对年初不能分解的统管费用采取发生时核算到部门（项目部）的办法。如培训费、劳动保护费、技术协作费、外购技术使用费、分析测试费、软件租赁费等。

院长办公室合理统筹办公租赁用房，评估奥运大厦等办公室利用效率。对部门长期出差人员核定最低办公工位额度，调剂使用空置工位。核定部门工位使用情况，避免出现闲置工位，房租、物业等费用按各部门使用面积合理分摊至科研项目，使得各科研部门不再大面积申请办公用房，现有办公场地得到合理配置。

（二）人力资源科学配置，提升人力资源应用水平

人力资源部坚持人才为先，把人才作为创新的第一资源，更加注重培养、吸引各类人才，促进人才合理流动、优化配置，创新人才培养模式；更加注重强化激励机制，给予科技人员更多的利益回报和精神鼓励。施行全成本核算，对科研人员实施当量折算，公平承担科研任务量，规范用工监管机制，清退科研、管理领域不必要的实习生、劳务用工，通过项目改革，项目部改革富余人员，节约用工。同时严格审批业务外包，提高各项劳务费使用效果。要核定人均工作量，凡是低于人均工作量的部门调整人员配置；核定管理定额，进一步压缩管理人员，降低人工费用。

（三）全成本核算促进内部核算机制

督促建立部门内部创收与外部创收同等激励机制，参照市场价格制定合适的内部结算价格体系，加强内部核算，对内部劳务协作等服务结算到部门，一部门的成本是另一部门的收入，年底部门进行按劳分配。把内部收入作为横向收入考核，激发内部合作的积极性，以此打破部门壁垒，促进科研合作，减少技术外协支出，做大做强科研活动。还可以利用分、子公司开发票结算便利条件，激励部门相互提供内部劳务，特别是通过国家项目的内部归垫结算，减少现金流流出企业，提高效益2000万元。

（四）提高了科研设备合理配置和利用率

实施全成本核算，将原来账外国拨资金形成固定资产转资入账，同时对已经达到使用年限的设备进行计价收费，提高石勘院的资源配置效率，节约设备，盘活资产，缩减成本。发展计划部加强资产台账管理，将计划购置、国家资金形成固定资产分类管理，注重资产转移变更过程管理，始终保持账实、账物、账账、账卡四相符。通过推行全成本核算，此举显现富余资产17000万元。模拟“资产调剂中心”，设立资产共享平台，通过内部收费提高现有资产软件的使用效率，树立一切资源均能助推科研、提高效率的理念。

（五）加大了科研税收优惠政策的实施力度

国家对科研单位统一实施优惠政策，提高了普惠性财税政策支持力度。坚持结构性减税方向，逐步将国家对企业技术创新的投入方式转变为以普惠性财税政策为主。为减少企业负担，其中一项重要举措就是加大了科研项目“加计扣除”相关费用归集范围。对于企业而言，可加计扣除费用项目中人工成本及折旧一般占到总的可加计扣除费用的70%左右，但税收制度中要求直接为科研项目服务的人工成本及折旧才可列入加计扣除的范围。通过全成本核算将相关费用合理地分配至科研项目，增加对国家税收优惠政策实施环境符合度。经过初步统计，2015年归集可加计扣除相关费用1.9亿元，同比增长了90%，减少税收2100万元，提高了科研单位的经济效益，并为执行2016年新税收政策提供有力的支持保障。

（六）项目各项信息有效集成，提高了各部门配合效率

通过建立全成本核算系统，将各部门的需求集成到一个信息系统中进行操作及展示，使得与项目有关的各项信息得到有效的集成，已发生的各项费用得到有效的跟踪。各部门增强成本管理意识，促进人、财、物的合理利用。

（七）强化了项目预算管理，为经济活动分析等提供了有力的数据支持和保障

在项目预算编制完成以后，将项目严格落实到项目成本管理的过程中，在项目实施过程中严格地贯彻执行。除非发生特殊的情况，禁止出现超范围、超预算数的乱开支现象。主动督促课题人员及时办理项目费用报销，科学、全面反映课题成本信息。此外，根据各项考核结果来决定对课题组负责人的奖惩，促使课题负责人接受全成本核算的理念，按照全成本的管理思路去执行预算。同时建立了成本预警机制，部门的总成本、关键控制指标支出达到年度预算的95%后，部门申请报销时需提交上级领导同意的申请报告。

（八）促进全员成本目标管控体系的建设

全员成本目标管理的目的在于建立一套有效激励科研创新、发挥成本支出效益的管理体系，杜绝不合理的成本支出，发挥科研投入的最大效益。科研单位要实现全员成本管理，必须结合科研单位生产实际，建立有特色的科研生产目标管理体系。通过全成本核算，初步构建了以决策层、管理层、执行层、全体员工为主体，以提升企业价值为导向，以目标管理为核心，以生产经营全过程为对象，以精细管理为主要手段，围绕科研单位战略目标实现，通过制度完善、系统优化和持续改善，以提高企业整体管理水平、增强企业核心竞争力为目标的成本管理体系。

石勘院以落实集团公司创新驱动战略为目标，以“十三五”发展规划纲要为指导，深化科技体制机制改革，优化资源配置、激发创新活力、提高创新能力，逐步建立以技术专家为核心的科技创新团队，为引领中国石化上游技术发展和创新管理机制作出积极贡献。

（作者单位：中国石油化工股份有限公司石油勘探开发研究院）

1.冯宝军、李延喜、李建明.2012.基于多属性分析的高校科研经费全成本核算研究[J].会计研究，5。

2.刘来生、叶锋.2011.立足精细化管理全面构建全成本核算体系[J].中国医院管理，9。

3.乔艳梅.2010.企业全成本核算管理对策研究[J].企业导报，3。

4.徐迎.2014.基于科研管理系统的科研成果全成本核算[J].科技风，23。