合作学习在《审计学》课程教学应用的理论基础与实施方案研究*

许松涛，陈 霞

（九江学院会计学院 江西九江 332005）

合作学习在《审计学》课程教学应用的理论基础与实施方案研究*

许松涛，陈 霞

（九江学院会计学院 江西九江 332005）

在梳理了国际会计师联合会对审计人员能力需求的基础上，分析了传统教学方法在《审计学》课程中对学生有关交流与沟通、组织管理和团队合作等能力培养方面的不足。进一步的研究发现合作学习教学方法有助于对接审计人员能力需求，即提升学生未来在审计工作中所需要的交流与沟通、组织管理和团队合作能力。最后根据合作学习理论，以生产与存货循环审计教学为例，提出了合作学习在《审计学》教学应用的实施方案，以供合作学习应用推广的参考。

合作学习; 教学方法; 审计学能力

一、引言

合作学习是一种结构化、系统化的教学方法，以小组共同学习的形式达到共同目标，最终实现教学目标（Slavin，1991）。合作学习通过小组异质性编组、设置小组目标、小组成员间的积极依赖、成员个体责任的承担和小组自我评价等核心要素的要求，一方面实现传统理论与实践教学的目标，亦同时锻炼了小组成员的责任感、沟通交流能力和合作能力等。特别是在团队合作能力培养方面，合作学习要求小组成员间不同能力构成的异质性配置，旨在强制要求成员之间进行合作与交流，有着非常显著的合作能力培养导向，表现出与其他教学方法在此方面有着非常显著的优势。而鉴于当前组织经济发展模式下，社会对团队合作能力的要求越来越高，个人能力的贡献亦往往通过组织团队的平台来实现。因此，合作学习教学方法在高等学校教学应用中有着重要的现实意义。

本文在深入分析审计工作所需求的个人主要能力特点的基础上，考察合作学习在学生能力培养方面是否吻合审计工作能力的需求。在此基础上，探讨合作学习在《审计学》课程教学的可行性，进一步在经验总结的基础上，研究了合作学习在《审计学》课程教学中的实施方案，旨在为推进合作学习教学方法起到抛砖引玉的作用。

二、审计工作对审计人员个人能力的主要要求

国际会计师联合会（IFAC）教育委员会在2003年发布了《IES3 专业技能》中指出，职业会计师（审计师）在审计执业中，应具备适当的综合技能，包括智力技能、技术技能、个人技能、交际交流和组织管理能力等。限于的研究主题范围限制，本文重点讨论IFAC所要求的交际交流和和组织管理等方面能力。

1. 交际交流能力

交际交流能力是指为了组织的共同利益而与其他人一起工作，接受和传递信息，形成有依据的判断和有效的制定决策。国际会计师联合会对审计人员交际交流能力的要求，旨在强调审计人员在与他人工作过程中，具有协商能力以降低或解决冲突；具有与不同背景和文化的人进行相互交流影响的能力，并在其专业背景下有商谈可行解决方案的能力等。具体而言，审计人员需要与被审计单位、审计小组内部、委托单位进行有效沟通，以确保审计目标明确、审计计划得以落实、审计程序得以实施。另一方面，审计证据的收据的收集、审计工作底稿的撰写均需要审计人员有较好的沟通与交流能力。最后，审计人员经常要处理各类书面材料证据、制定审计计划与方案，在审计报告阶段需要撰写审计报告和工作总结等，而这些工作通常是团队合作的成果，需要在与委托人、受托人和审计小组内部进行多方的沟通与协调，且其沟通的形式具有多样性，包括正式的、非正式的、书面的和口头的交流，有效地提出、讨论、报告和辩论观点，有效地进行倾听。

2.组织管理能力

国际会计师联合会认为，审计师的组织管理能力应包括如下的要求：（a）具有制定战略计划、项目管理、人力资源管理和决策的能力；（b）具有组织和安排任务、激励和提升下属人员的能力；（c）具有领导团队或项目组开展工作的能力；（d）具有专业的判断和识别能力。根据国际会计师联合会的观点，组织和管理技能对于审计师而言是越来越重要。具体就审计工作而言，审计工作是有计划有组织的工作，涉及到委托人、受托人、注册会计师、被审计单位等方方面面。如何有效地对审计资源进行合理配置与协调、形成合力、减少干扰、保持独立性，是实现保证审计任务目标有效地完成的前提基础。因此，各层级的审计人员均需具有一定的组织管理能力，以实现各自岗位职责审计资源投入的效率。

3. 团队合作能力

团队合作技能是指建立在团队基础之上，发挥团队互补互助的优势以弥补各人能力的不足，从而达到团队最大工作效率的能力。对于团队的各个成员而言，团队合作能力不仅仅要求个人具有各自的特长能力，还需要其在团队中能尽其所能，与其他成员协调合作的工作能力。就审计工作而言，审计人员在审计工作中除了具有组织协调能力外，更多的则是需要有团队意识，并能协助他人共同完成任务，这其中即包括了对工作积极性的要求，亦包括了对工作分配的谦让精神，从而保证审计工作小组内的和谐工作氛围。

值得注意的是，团队合作能力并非是单一独立的能力。交际交流能力和组织管理能力是构成的团队合作能力之基础。团队的合作构建，首先需要组织协调管理，明确团队的任务目标、各成员的分工与考核激励；其次，团队的合作运行需要团队成员之间有效的沟通与交流，以便于解决问题、达成共识、实现目标。另一方面，仅仅具有交际交流能力和组织管理能力并不一定就具有团队合作能力，团队合作能力还需强调团队成员的各尽所能、互相依赖和团队意识，以实现团队的总任务目标。

三、传统的《审计学》教学方法在学生能力培养方面的不足

传统的《审计学》教学方法，主要采用讲授法进行审计理论的阐述，即教师通过简明、生动的口头语言向学生传授审计理论知识，引导学生分析和认识问题。随着现代教育技术的发展，讲授法逐步引入了多媒体技术和其他现代技术，在教学中大量使用了图文并茂的教学素材。但是其核心依然是以教师讲解为主，学生更多的是被动地接收知识，较少涉及到对学生在交际交流能力、管理组织能力和团队合作能力的培养。

由于审计案例特别是上市公司年报审计的数据翔实，近年来案例教学法在《审计学》课程教学中逐步得以推广。这些案例教学有助于培养学生主动参与课堂讨论的精神。但是，案例教学法依然是传统讲授法的补充，难以有针对性地对学生的团队合作能力进行培养。

《审计学》课程有着非常强的实践性。无论是审计准备阶段，还是审计实施阶段或审计终结阶段，均涉及到具体的审计实务工作。仅仅通过理论教学，学生无法把握审计的内涵。为了弥补理论教学在实践能力培养方面的不足，实验法亦被引入到《审计学》课程教学中。实验法是学生在教师的指导下，利用相关设备和材料，通过模拟审计工作的具体流程，如从接受委托、审计目标的确定、审计程序的选择、风险评估、审计测试的定位、审计证据的获取、审计意见的形成、审计报告的撰写等。实验法通过不同审计实验环境的设置，训练和培养学生的审计实务工作能力，加深学生对审计理论的理解。目前我国《审计学》实验教学，主要通过计算机审计和手工审计处理两种模式实现。其中计算机审计提供了仿真的审计工作环境、会计及有关文档、审计工作底稿等，学生通过审计软件进行单项或综合的审计工作实验。部分审计软件亦实现了不同审计岗位的角色配置，旨在模仿审计团队的合作。手工审计模式则将实验环境还原到纸质的文档材料，学生利用这些文档材料进行部分审计程序的实险。就目前而言，无论是手工审计还是计算机审计其定位的重点依然是审计技能的培养，没有重视对学生在交流与沟通、组织管理和团队合作能力方面进行训练。

综上可知，我国现有主流的《审计学》课程教学方法，如讲授法、案例法和实验法均以学生的理论和专业技能培养为重点，较少涉及到学生在交流与沟通、组织管理和团队合作能力的培养。这实质反映了我国传统教学方法的弊端：以教师为中心，学生被动学习的特点。尽管案例法在学生参与方面有所改善，但依然没有脱离教师为中心的被动学习模式。为了改变这种现状，特别是对于《审计学》这类理论学习枯燥、团队合作实践性强的课程，其教学方法的选择不能局限于传统的教学方法，需要引入以学生为中心的团队式的教学方法。因此，合作学习教学方法在《审计学》课堂教学和学生能力培养方面有着非常重要的意义。

四、合作学习对学生能力培养的特点

根据已有的文献和经验研究表明，合作学习教学方法在对学生交流与沟通能力、组织管理能力和团队合作能力等的培养上有着较好的吻合度，具体内容如下：

1.合作学习对学生交流与沟通能力的培养

在合作学习模式下，学生的学习、实验和实践以小组为单位，通过小组成员在一起共同学习、实验和实践，共同完成学习目标。这就要求小组内每个成员必须进行有效的沟通与交流，促进其在小组讨论中注重吸收其他成员的不同意见和做法，实现小组成员内的互相帮助、共同进步的学习工作氛围。在这点上，合作学习模式与传统的讲授法有着显著的不同。在传统讲授法模式下，教师为课堂活动的主导者，学生更多的是被动性地参与到课堂活动中，缺乏了有效的交流与沟通，难以实现对社交能力的培养。

2. 合作学习对学生组织管理能力的培养

合作学习的初始阶段，需要由教师进行有效的组织管理，如确定合作学习小组的规模、确定小组任务目标、目标分解、协调各小组的活动、考评激励等。但随着合作学习的深入，通常需要小组成员内自行进行团队学习的组织管理，以使合作学习具有自发的源动力，并使目标分解、积极互赖、组内考评激励等更具有现实可行性。Johnson和Johnson（2016）实验的研究即表明，在教师的适当引导下，有目的地培养合作学习小组成员内部的自我组织和管理能力，更有利于小组学习的效率和任务目标的完成。教师如果过多地干预学习小组内部的组织管理，则使学生被动地接收指令，其团队的责任感和创造力明显降低。因此，合作学习最小组织单位的自主管理水平直接影响到小组的学习工作效率。

合作学习的小组管理，实质上是组内成员的任务分解、角色定位与角色互换的组织管理。由于组内成员的异质性构建，任务分解通常按照能力匹配、兴趣匹配和岗位轮换等思路进行。组内角色则包括组长、记录员、小组专家和发言代表等。合作学习小组成员通过承担不同的角色并进行轮换，特别是在担任组长角色时带领成员完成小组任务目标，充分地锻炼了每位成员的组织管理与协调能力。

3. 对团队合作能力的培养

合作学习对学习小组的分组，是基于异质性小组进行分组，每个小组成员的能力和技术不尽相同。在合作学习模式下，由于小组成员要完成共同的任务目标，需根据各成员的技术能力特点，在成员之间进行明确的责任分工与互助工作学习。因此，合作学习有助于小组成员之间的互相信任关系，推动各成员团队合作能力的发展，形成较好的目标导向合作氛围。另一方面，在合作学习过程中，如何与不同背景的团队成员进行有效合作，以高效地完成团队目标，亦是极大地培养了学生的团队合作能力。

五、合作学习在《审计学》课程教学中的应用方案-以生产与存货循环审计教学为例

学生在未来的审计工作中，需要具有交流与沟通、组织管理和团队合作能力，而合作学习教学方法从理论上能支撑上述合作能力的培养。因此合作学习在《审计学》课程教学中有着非常现实的重要意义。我校多来年根据合作学习的理论，亦一直在会计学专业的《审计学》课程教学中推进了合作学习的教学方法。限于篇幅，本文以生产与存货循环审计教学为例，介绍合作学习教学方法在《审计学》课程教学中的应用。

根据合作学习的特点与经验，Davidson（1995）提炼出有效的合作学习通常具有的五个基本要素：小组目标、异质性小组构成、积极依赖、个体责任、小组自我评价与教师评价。我们亦分别从上述几个方面为基础阐述合作学习在生产与存货循环教学组织的要点，以起到抛砖引玉的作用：

1.合作学习小组目标的确定

本知识点的合作学习小组目标在于理解生产与存货循环审计流程与方法。

2.异质性小组构成

合作学习小组的划分，以异质性为基础，在各小组之间进行合理的人力资源分配，其分配的核心在于通过小组成员之间的异质性能力互补，实现人力资源的有效组合，进而达到完成团队目标任务，亦是保证团队合作的基础。考虑到学习会计学审计学的学生背景多数来源于文科，在计算机处理如使用Excel和Powerpoint等方面普遍存在不足，因此相关计算机软件的使用能力则构成了合作学习小组异质性构成的重要标识。我们为每个合作学习小组配备了一名使用计算机水平较高的学生，从而保证了合作学习小组能有较好完成相关生产与存货循环的计算机处理和高效PPT工作汇报的任务。

3.合作学习材料的准备

教师在课程开始前，准备了某公司近三年的公司财务报表、生产任务书、生产计划表、内部清盘报告、月度和年度生产报告、物料清单、存货台账、存货总账、明细账和各类公司的内部控制等规制制度等。对于审计人员的监盘程序，则联系了会计师事务所与被审计单位，在事务所进行监盘时，安排学生参与现场的监盘，并事先了解监盘程序及事后参与监盘结果的讨论。

4.组内成员之间的任务分担

任务的设计与分配涉及到二个层面。第一个层面是针对各个小组的任务目标进行设计。第二个层面是针对各小组内部的目标分解或分配。对于小组内部成员间的目标分解，在合作学习的引入阶段，可由指导教师给出目标分解的初步方案，再由各小组进行讨论决定。而在合作学习的后续阶段，则由各小组自行进行决定，教师可不再进行干预。

具体而言，生产与存货循环审计流程的主要任务包括了风险评估、内部控制测试、实质性分析程序、存货监盘、对标准成本系统进行审核、存货截止性测试和生产与存货循环审计意见等。上述主要任务均落实到不同的小组成员，在各个成员独立完成任务的基础上，进行团队意见交流，查找审计程序和审计证据的不足之处，并共同制定与实施补充的审计程序。

5.组内成员之间的相互信赖与个体责任

组内成员之间的相互依赖关系构建，实质上是组内成员之间任务分担的继续。根据合作学习的设计，可要求组内成员分担不同的任务，并进行与任务相关理论或知识的传授，从而保证整体任务和学习由每个不可或缺成员的共同努力下才得以完成。如在风险评估阶段，分别要求小组内不同成员承担生产与存货循环相关的内部控制评估、行业总体的生产与存货循环特征分析等工作，使每个成员成为某个领域的专家。随后经过小组讨论的形式，每个小组成员阐述各自掌握的风险评估方法和结果、最终形成小组结论。合作学习的这种工作任务分配模式，提高了组内成员之间的相互依赖，从而形成了团队学习与工作的合力。

合作学习的个体责任亦是在组内成员任务分担的基础上得以确定。由于小组的任务目标与学习的完成依赖于各个不同成员承担的任务合集。因此，成员的个体责任是确保合作学习有效运行的基础。我们在《审计学》课程教学过程中，通过相关视频教学和拓展训练强化了每位成员的个体责任，并在团队与成员考核时予以量化考虑个体的责任感。

6.自我评价与教师评价

合作学习教学模式的成绩考核，以服务于整体教学目标为主导。审计学的教学目标在于使学生掌握审计的基本理论、概念、方法等，理解审计程序。在此基础上，通过学习实验和实践，能运用审计技术和方法，对企事业单位的经济活动和财务报表进行审计。在审计学的教学实践中，传统的课堂教学由于教学方法的限制，在教学目标和结果上更多地偏向于对审计理论的掌握，而忽视了对审计实务能力的培养。因此，合作学习教学模式下的成绩考核，应在借鉴传统课堂教学的成绩考核基出，增加对学生审计实务能力要求的考核。如对审计实验结果的考核、对审计实务中要求的沟通与交流能力、组织管理能力、合作能力等进行考核等。

在具体的考核方式上，我们从被评价者和评价者两个纬度进行业绩评价，第一层纬度是从合作学习团队成员个人和团队整体层面分别考察被评价者的在审计理论知识、沟通与交流能力、组织管理能力和合作能力进行评价；第二层纬度则从自我评价和教师评价两个层面展开。要求无论是团队成员个人还是团队整体均需要进行自我评价和教师评价，以从不同视角分析合作学习所存在的问题，以及改进的方向。

[1]Davidson,N. International perspectives on cooperative and collaborative learning: An overview[J]. International Journal of Educational Research, 1995;23(3):197-200.

[2]Johnson,D W., Johnson,R. Cooperative learning and teaching citizenship in democracies[J]. International Journal of Educational Research, 2016;76(3):162-177.

[3]Slavin, R E. Synthesis of Research of Cooperative Learning [J]. Educational Leadership, 1991;48(5):71-82.

Research on Theoretical Basis and Im p lementation Plan of Cooperative Learning App lied in Auditing Course Teaching

Xu Songtao, Chen Xia
(Accounting School, Jiujiang University, Jiujiang Jiangxi 332005)

On the base of analysis of the requirements of IFAC for auditor’s abilities, the lack of cultivating the abilities of communication, organization, management and teamwork is analyzed in traditional teaching methods in the course of auditing. It is founded that cooperative learning w ill enhance the students’ abilities improvement, including the abilities of communication, organization, cooperation in the future auditing work. Finally, according to the theory of cooperative learning, the implementation plan of cooperative learning on the course of auditing is proposed w ith the example of Production and inventory cycle for the purpose of promotion.

cooperative learning; teaching methods; auditing; abilities

G642.0

A

10.3969/j.issn.1673-0968.2016.10.022

本文系九江学院校教改革课题《合作学习在《审计学》中的实施方案、应用案例构建及其教学效果评价》（XJY09-11）的最终成果。

许松涛（1973-），男，湖北武汉人，副教授，博士，研究方向为会计审计教育、环境规制与公司财务。

陈霞（1979-），女，湖北公安人，讲师，硕士，研究方向会计审计教育、环境会计。