我国注册会计师制度目前面临的问题及对策分析

姜海文

摘 要：一个完善的注册会计师制度不仅有利于市场经济的健康发展，而且在配合政府进行市场监管、促进证券市场的稳健发展等方面也起到了不可忽视的作用。采用对比分析法，首先对英美的注册会计师制度的历史进程和现状进行分析，然后分析现阶段我国注册会计师的历史进程和现状，最后在对比分析的基础上对我国注册会计师制度面临的问题进行阐述，并提出相应的对策。

关键词：对比分析；注册会计师；历史进程

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）25-0083-02

序言

1980年，财政部发布《关于成立会计顾问的暂行规定》，规定里第一次提到了注册会计师这一称号，至今注册会计师制度已经在我国走过了三十五个春秋。注册会计师制度可以说是与我国的改革开放政策一起成长起来的，在维护我国的社会主义市场经济建设、促进市场经济的健康发展和证券市场的发育、配合政府工作、吸引外资等方面都起到了不可磨灭的作用。与此同时，注册会计师制度本身也在不断地完善和发展，无论是制度性建设还是非制度性建设，都取得了长足进步。近几年来，注册会计师除了审计业务方面以外，其他服务也日益增多，例如企业的重组和清算、财务尽职调查、合并与收购甚至是诉讼支援现阶段都需要注册会计师的参与，可以说，注册会计师对我国未来经济的建设和发展都将具有越来越重要的作用。目前，注册会计师制度出现的一系列问题，不仅影响了其行业本身，对我国社会主义经济建设和发展也产生了不利的影响。完善我国的注册会计师制度，形成一个有中国特色的社会主义注册会计师制度，对我国现阶段及未来的发展都有重要的指导意义。

一、各国注册会计师制度的发展历程

（一）英美注册会计师制度的发展历程

进入19世纪后，英美一些兼职的“会计师”或“审计师”逐步转变为职业公共会计师，这是早期“注册会计师”的雏形。很多的原因促成了英美国家公共会计师行业的兴起，主要包括：（1）英美国家早起的股份制企业（包括后来的股份制银行）的成立和发展，为“审计师”或“注册会计师”的兴起提供了必要的条件，股份制企业之间的经济纠纷往往需要会计师的参与。（2）英美资本经济的发展，伴随着繁荣的是众多的贪婪和欺诈，投资者、债权人为了保护自己的利益不受损，往往需要当时的公共会计师对目标公司进行审计。1896年，美国在纽约成立公共会计师协会，正式建立最早的注册会计师考试制度，当时规定参加考试前，考生必须学习相关科目并达到足够课时，一系列的规则无疑提高了注册会计师的专业水平和执业素养，为后来一系列国家建立注册会计师考试制度都积累的宝贵经验并提供了积极意见。1919—1964年是美国注册会计师考试内容改革的一个高峰期，涉及的内容主要是关于职业道德规范的，当时的一系列改革帮助注册会计师赢得了职业信誉，推进了美国注册会计师行业的迅速发展。

（二）我国注册会计师制度的发展历程

我国注册会计师的起步要明显晚于欧美等西方国家，该行业的起源和发展主要分为两个阶段，改革开放前是我国注册会计师行业的起源阶段，20世纪80年代到现在是我国注册会计师制度不断补充和完善的黄金期。改革开放以来，我国政府实行了许多会计方面的积极政策。与此同时，在我国以经济建设为中心的大环境下，注册会计师制度的重建和发展便顺利成章了。

二、我国注册会计师制度的现存问题

（一）会计师事务所的现存问题

注册会计师是会计师事务所根据我国的《注册会计师法》聘请的，我国当前的各个会计师事务所还是各自为政，没有形成一个统一的管理体系，财务管理一体化薄弱，是当前业内普遍认为的影响注册会计师制度发展的瓶颈之一，我国会计师事务所的问题解决不了，就更解决不了注册会计师制度存在的问题，二者是相辅相成的。当前会计事务所除了一体化建设的问题外，会计师事务所对注册会计师的培养、充分利用人才方面也存在问题，人才的挽留、培养是当前社会每个行业普遍存在的问题。未来发展方向不明确、国家政策方向不明、国际竞争力不强都是当前我国会计师事务所的现存问题，这些问题的解决都将有利于整个注册会计师制度的发展壮大。

（二）注册会计师诚信缺失问题

个别注册会计师的道德水平差，抵御不了金钱的诱惑，执业道德缺失。一些注册会计师在利益驱动下，为企业出具虚假的财务报告，虚增利润，严重扭曲会计信息质量，损害了投资者、债券人的利益，更重要的是扰乱了市场秩序，对社会主义市场经济建设也产生了消极影响。近年来，我国发生的很多证券市场上的审计失败案例有很大一部分原因是注册会计师为一己私利，诚信缺失造成的。

（三）会计信息使用者对注册会计师的期望值过高

会计信息使用者包括投资者、债权人企业、政府机构等利益相关者，当会计信息使用者在阅读参考企业会计财务报表或报告时，所参阅的财务报表或报告都是经过注册会计师审计过并出具无保留意见的。会计信息使用者对财务报表或报告是充分信任的，即他们认为经注册会计师审计过的企业财务报表是没有差错的。然而，事实情况却并不是如此，由于注册会计师在对目标企业出具审计报告时其精力和时间的局限性，出具的审计报告并不能完全保证是没有发生舞弊行为的，只是注册会计师在有限精力和时间下做出的最合理判断。以上是期望值与现实值之间差异的客观原因，当注册会计师收受非法报酬，没有按照注册会计师法的相关规定进行，刻意隐瞒实情，虚增企业利润，这是造成期望值与现实值差异的主观原因。主观原因与客观原因共同构成了会计信息使用者对注册会计师的期望值过高，造成与现实值之间差异性。

（四）注册会计师制度方面的不足

注册会计师制度问题的首要方面就是与注册会计师法律制度，与相关的其他法规直接存在冲突。例如对比《注册会计师法》和《刑法》，对重大过失方面如何构成刑事责任方面是有冲突的，依据《注册会计师法》第39条，注册会计师刑事法律责任构成要件中不包括重大过失，仅有主观上故意可以作为其构成要件。而在《刑法》第231条第3款中明确规定：“主观上的重大过失也是注册会计师承担法律责任的构成要件。”在二者之间显然存在着冲突。除此之外，2005年颁布的《公司法》也没有对注册会计师的性质进行明确界定。

三、解决我国注册会计师制度存在问题的对策

（一）完善会计事务所自身建设及相关法律法规

我国应进一步对会计事务所进行统一化管理，形成一个统一的管理体系，尤其要加强财务管理一体化，会计事务所的完善发展是整个注册会计师制度发展的必要条件，一个完善的会计事务所体系，可以帮助会计事务所进行会计人才的培养，并对会计人才进行充分利用。我国政府也需要出台相关的政策法规，防止会计师事务所之间的恶性竞争，对于恶性竞争的企业进行管制，例如可以赋予中国注册会计师协会实权，对扰乱注册会计师行业的企业或者个人，中注协可以有权对其进行处罚，赋予中注协实权必须要防止前文政府管制中“寻租效应”的发生。

（二）建立信誉评价机制

诚信是注册会计师行业的基础，没有诚信作为基础，任何的相关法律法规都是空谈，注册会计师必须以诚信为执业宗旨，注册会计师做到了诚信，不仅可以提高的会计信息质量，而且可以取得公司的信任，获取更多的企业内部信息，了解到了这些内部信息就会又正确反馈会计信息质量，这样就又达到了对会计信息质量的正反馈。建立信誉评价机制，就是企业、投资者、债权人等利益相关者对会计师事务所、注册会计师进行评分，将会计事务所、注册会计师按诚信等级进行划分，等级越高，客户量自然就越大，经济效益也就更好。为了自己的高诚信等级，事务所、会计师行业内部就会形成良性竞争，使注册会计师制度逐步完善。

（三）完善注册会计师制度的监督机制

对注册会计师制度的监督主要应分为以下两部分：首先是注册会计师行业的内部监督，这又包含自我监督和相互监督。因为同处一个行业，注册会计师、会计事务所之间都是比较了解的，知道哪些方面会有不按照注册会计师制度的相关法律法规进行的违规违法行为，并建立相对应的奖惩制度，在我国政府管制的前提下，严格的惩戒机制是可置信的，将会更有利于注册会计师、会计事务所的内部监督。其次，企业利益相关者，例如投资人、债权人、关联企业等，都可以对注册会计师进行监督，一旦发现其违规行为，可以迅速地采取措施，保护自己的合法权益，利益相关者由于利益驱动原因，对注册会计师制度的监督会有很高的积极性。

（四）完善注册会计师制度的法律法规体系

完善注册会计师制度的法律法规体系的最终目的是确保审计质量，推动注册会计师行业制度的发展。以上针对五方面问题的相关对策都离不开相关法律法规的制定，由于法律的强制性，可以确保奖惩、监督的顺利实施，同时完善法律法规也可以更好地引导会计事务所的自身建设、助力行业管制。总之，法律法规只是作为引导者，具体行为的实施还是要靠注册会计师行业本身和利益相关者共同完成。

小结

改革开放以来，伴随着我国国民经济高速增长，我国注册会计师制度也得到了恢复和发展。经济的发展为注册会计师制度的发展提供了前提条件，中国注册会计师制度的发展在保护投资者、债权人等利益相关者的利益时发挥了重要作用，注会制度的发展也促进了企业的自身管理。我国注册会计师制度与我国经济相辅相成发展的同时也出现了很多问题，如何解决这些问题，完善我国注册会计师制度的发展是当下研究的热点。总之，中国的注册会计师制度的历史还很短暂，但是发展变化很快，未来我国CPA制度的完善需要我们共同努力。

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[责任编辑 吴明宇]