天津自贸区税收政策研究

张丹

摘 要 天津自贸区作为环渤海地区的重要交通枢纽，要在上海自贸区形成的“可复制、可推广”的基础上，借鉴各国自贸区在税收政策上的成功经验，为我国自贸区的税收政策的建设上积累宝贵经验。

关键字：天津自贸区；税收优惠政策

一、国际上自贸区的界定与类型

自贸区指区内消除传统贸易壁垒，放松管制、增进效率、提高自由化程度与开放程度，以吸引商业主体与外国投资者的特殊区域。自贸区主要包括保税仓库、保税区、自由港、转口集散、出口加工、贸工型、商业零售、离岸金融型等几类。作为一种商业开放模式，自贸区不断适应着国际化的发展。

二、世界主要自贸区的税收政策建设

（一）自贸区税制设置的一般原理

第一、税收政策与该国的经济状况与自贸区的经济目标相关。发达国家的市场经济制度趋于成熟，对外资的依赖性较弱，因此税收优惠政策较少，主要以信息、咨询服务、补贴等为主。而发展中国家的市场经济不成熟，主要在于吸引外资，因此需要税收优惠政策的刺激。第二、税收优惠政策的制定需与自贸区的功能相配套。自贸区的功能定位、类型不同，相应的税收政策也不同，只有政策与功能相匹配，才能更好的发挥自贸区的作用。

（二）典型自贸区的税收优惠政策的制定

1、美国自贸区税制特色。美国自贸区税制特色为倒置关税政策，即原料关税高于成品关税，企业可自由选择是支付原料的税率还是成品的税率，由此可以选择税率低的支付。“倒置关税”最大的受益方为区内的汽车、石油、制药、纺织品等制造业。比如汽车零部件的进口税率高于成品汽车，厂商可以利用倒置关税的优惠，在贸易区内将将零部件组装成汽车后，只需支付2.5%的关税就可以了。

2、日本自贸区的税制特色。日本的税制是由中央、都道府县、市町村三级政府且均以直接税为主的税制体系。企业所得税实行中央和地方共享，地方政府负责对投资资本金的减税，而中央政府则对折旧减税。国税主要有1、所得税减免制度，10年内享受所得税减免35%；2、投资税的减免，可以将新投资设备购置资金的一定比例（8%-15%）从所得税中扣除；3、特别折旧免税，可享受按新增设备购置金额的一定比例最高可达50%的折旧免税。地税主要对于不动产与固定资产给予5年内的免税期。

3.韩国自贸区的税制特色。韩国自贸区的税制特色在于其重点发展尖端技术，并以高科技产业支援服务业。韩国的税制体系由国税、省税、市县税三者构成。对于投资IT、物流、生物科技的外商企业，在所得税上给予七免三减半的税收优惠。对投资尖端技术行业、产业支援服务业的外商给予企业所得税三免两减半的优惠，同时给予一定的租金减免。

三、天津自贸区税收优惠政策建议

天津自贸区承担着带动区域经济发展和产业结构调整的重任。上海自贸区主要为形成可推广，可复制的制度创新而非政策优惠，以防形成“政策洼地”。但我认为天津自贸区应在不影响税收收入与利润转移与税基侵蚀的基础上提供更多税收优惠，以吸引外资。天津自贸区的税收优惠政策建议：

（一）清晰界定事权，简化自贸区的税收名目

在自贸区国家战略实施背景下，地方政府需要承担更多的基础设施建设和公共服务的支出责任，因此，需要重新界定中央和地方的事权范围，建立科学的税收共享机制，以增强地方政府承担与事权相适应责任的能力。同时，各国自贸区都向着简化税目、降低税率的方向来发展。天津自贸区税收优惠政策欠缺规范，存在着“多、乱、杂”现象，因此需明确税收的征收范围，简化税收名目，降低税收遵从成本。

（二）税收优惠政策服务于天津自贸区功能定位

1、扩大15%企业所得税率范围。天津自贸区处于刚起步，有必要对基础设施行业设定15%的企业所得税，或者在所得税额中进行一定比例的抵免。同时，物流业是自贸区的一大核心产业，在“营改增”后，物流业存在税负上升的情况，应将物流业也纳入15%企业所得税的范围，降低其企业税负，通过物流业的促进来提升我国贸易的发展。

2、以产业为导向来制定税收的优惠政策。天津自贸区的税收优惠政策要以产业为导向，对新兴战略产业加大税收优惠比重，加大高新企业研发费用的扣除比例，可运用费用扣除、税收减免、投资抵免、延期纳税、税额豁免、加速折旧等优惠制度，在直接与间接优惠相结合的方式对高新技术行业进行税收优惠，发挥好税收优惠对产业调节的功能。

（三）推进金融业改革，提升金融业的国际竞争力

高端金融服务业是自贸区的重点发展行业，但因为其改革存在如税基难以准确计量，税率、征纳方式等难以确定等困难，导致金融业营改增还未完成。我国可借鉴国外金融业增值税的政策，在短期内，实行欧盟的“基本免税法”，对显性收入征税（进项税额可抵扣）、隐性收入免税（进项税额不可以抵扣）和出口金融服务零税率（进项税额可以抵扣）。这样，一方面可以克服营业税的缺陷，又可以避免税基侵蚀和征纳成本的升高。

（四）重点发展特色产业——融资租赁

融资租赁是天津东疆港的特色产业，但税收优惠主要集中在事后，多为直接优惠，优惠幅度小。租赁税率差别论认为要刺激一国融资租赁的发展需制定优惠的税收政策，特别是直接税与间接税相结合，通过折旧与所得税来使租赁双方获得更多的税收利益，从而达到对租赁双方的激励。天津自贸区应加大加速折旧、呆账准备金制度、投资税收抵免、出租人租金可抵减等间接优惠，以促进天津自贸区融资租赁的发展。

总结：

天津自贸区税收优惠政策应主要考虑到提升产业结构的功能定位，加大战略新兴产业税收优惠，同时，继续发挥自贸区融资租赁的发展优势，更多的采用事前事后相结合的税收优惠政策，走出一条适合天津自贸区发展的税收优惠政策。

参考文献：

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