浅谈企业内部控制实施方法

张财明　郝艳萍

摘 要 内部控制是经济主体自我约束的内部机制，选择有效的内控实施方法，不仅能实现企业内控目标，还能提高经济效率。

关键词 内部控制；目标；实施方法

内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置，是单位经营成败的关键。

一、内部控制的概念

内部控制是指为了合理保证单位业务经营活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序。

二、内部控制的目标

内部控制一般应实现以下目标：1.保证业务活动按照适当的授权进行。2.保证所有的交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。3.保证对资产和记录的接触、使用、处理均经过适当的授权。4.保证账面资产与实存资产定期核对相符。

三、内部控制的实施方法

（一）不相容职务相互分离

不相容职务是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务，主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查等，对于不相容的职务不实行相互分离的措施，就容易发生舞弊等行为。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，因此，单位在设计、建立内控制度时，首先应确定那些岗位和职务是不相容的；其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限。使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。

（二）授权批准控制

授权批准是指在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准。授权批准有一般授权和特别授权之分。一般授权是对办理常规性的经济业务的权力、条件和有关责任者作出的规定，这些规定在管理部门中采用文件形式或在经济业务中规定一般性交易办理的条件、范围和对该项交易的责任关系，在日常业务处理中可按照规定的权限范围和有关职责自行办理，其时效性一般较长。特别授权是指对办理例外的、非常规性交易事件的权力、条件和责任的特殊规定，比如非经常的、重大的筹资行为、投资决策等。单位必须建立授权批准体系，明确授权批准的范围、授权批准的层次、授权批准的程序、授权批准的责任。

（三）会计系统控制

会计系统控制则是通过对会计主体所发生的各项用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制。其内容包括：1.建立会计工作的岗位责任制，对会计人员进行科学合理的分工，使之相互监督和制约。2.按照规定取得和填制原始凭证。3.设计良好的凭证格式。4.对凭证进行连续编号。5.规定合理的凭证传递程序。6.明确凭证的装订和保管手续责任。7.合理设置账户，登记会计账簿，进行复式记账。8.按照《会计法》和国家统一的会计制度的要求编制、报送、保管财务会计报告。

（四）预算控制

预算控制的内容涵盖了单位经营活动的全过程。在实际工作中，预算编制不论采用自上而下或自下而上的方法，其决策权都应落在最高层，由这一权威层次进行决策、指挥和协调。预算确定后由各预算单位组织实施，并辅之以对等的权责利，由内部审计部门等负责监督预算的执行。预算控制的主要环节有：1.确定预算的项目、标准和程序；2.编制和审定预算；3.预算指标的下达和责任人的落实；4.预算执行的授权；5.预算执行过程的监控；6.预算差异的分析和调整；7.预算业绩的考核和奖惩。

（五）财产保全控制

财产保全即对公司财产安全完整的保护，这方面控制主要包括：（1）限制接近。严格限制无关人员对资产的直接接触，只有经过授权批准的人员才能接触相应权限范围的资产。（2）定期盘点。定期对实物资产进行盘点，盘点结果与会计记录不一致，应当分析原因、查明责任、完善管理制度。（3）记录保护。妥善保管涉及资产的各种文件资料，避免记录受损、被盗、被毁。对重要的文件资料，应当留有备份，以便在遭受意外损失或毁坏时重新恢复。（4）财产保险。通过对资产投保增加资产受损后的补偿机会，从而保证资产的安全。

（六）风险防范控制

风险一般可分为经营风险和财务风险两大类。经营风险是指因生产经营方面的原因给单位盈利带来的不确定性，比如投资风险、信用风险、合同风险等。经营风险控制要求单位根据不同业务类型，建立风险评估体系和应对机制。例如，为防范合同风险，单位应建立合同起草、审批、签订、履约监督和违约应对控制措施，必要时可聘请律师参与。财务风险又称筹资风险，是指由于举债而给企业财务状况带来的不确定性。风险防范是单位一项基础性、经常性工作，必要时可设置风险评估部门或岗位，专门负责有关风险的识别、规避和控制。

（七）内部报告控制

这是为了提高单位内部管理的时效性和针对性而实施的控制。内部报告控制应当做到：1.反映部门、人员经管责任；2.形式、内容简明扼要；3.信息传递和信息反馈迅捷高效。常见的报告类型有：1.资金分析报告，包括资金日报、借款还款进度表等；2.经营分析报告；3.费用分析报告；4.投资分析报告；5.资产分析报告；6.财务分析报告；7.特定内容专报等。内部报告可以是日报、周报、月报、季报、年报等。