茶叶生产增值税计算的会计分析

白立红

（郑州升达经贸管理学院，河南郑州 451191）

茶叶生产增值税计算的会计分析

白立红

（郑州升达经贸管理学院，河南郑州 451191）

随着经济全球化的快速发展，我国经济与世界经济接轨的速度越来越快，茶叶产业也随着世界经济的发展得到前所未有的发展。但是，因为茶叶企业类型较多，不同类型茶叶企业的增值税计算方法不同，企业会计人员应该采用针对性的计算方式进行增值税的计算。文章针对增值税计算与茶叶经济进行了简述，探析了茶叶生产增值税计算的会计分析，以供参考。

茶叶；增值税；计算；会计分析

茶叶在我国具有悠久的历史，是人们最喜爱的饮品之一。现阶段，我国从事茶叶生产和加工的企业众多，主要包括茶叶精制加工企业、林场、农场以及初制加工企业等，从我国2004年取消相关农业税费，茶叶生产企业转缴增值税，正是由于存在各种茶叶企业，因此在进行增值税计算时会遇到许多复杂的问题，如何加强茶叶生产增值税计算的会计分析已经成为困扰众多茶叶企业的难题。因此，文章针对茶叶生产增值税计算会计分析的研究具有非常重要的现实意义。

1　增值税计算与茶叶经济的简述

1.1增值税计算的简述

增值税指的是在商品流通的过程中产生的增值额，同时也是当作计税依据而征收的流转税。基于增值税的计税原理进行分析，增值税是产品在生产与流动、服务等环节中商品自身的附加值或者新增的价值并征收的流转税。因此，在计算增值税时通常按照价外税进行计算，价外税通常由消费者承担，在进行征税时需要以产品增值为基础。然而，商品在生产、流通时，其附加值与新增价值并不容易计算，因此在进行增值税计算时通常采用税款抵扣的方式，即根据商品的销售额和相应的税率，计算商品所需要缴纳的销售纳税额，与扣除后得到的商品需要交纳的增值税，两者的差就是商品增值税需要缴纳的税额。

1.2茶叶经济的概述

随着经济全球化的快速发展，我国经济与世界经济接轨的速度越来越快，茶叶产业也随着世界经济的发展得到前所未有的发展，现阶段，茶叶产业已经不再是传统的小农产业，而是作为我国第一产业的重要组成部分，茶叶的出口也成为我国茶叶产业的重要环节。同时，在国际市场竞争压力下，限制我国茶叶产业的发展也不再仅仅局限于质量、成本以及价格等方面，在实施营改增之后，我国茶叶企业逐渐开始缴纳增值税，并且茶叶企业类型不同，在计算增值税时采用的方法也存在一定的差异，其难度相对较高。因此，为了实现我国茶叶产业的飞速发展，一方面应该快速地融入到市场经济，尽可能的做到和国际接轨，不能一味地按照传统的惯性思维进行茶叶生产，而是应该重视茶叶生产的技术创新，特别是在知识经济时代，应该投入专项经费研发新型茶叶生产技术，同时，还应该引进茶叶生产的尖端或者高端技术型人才，来从事茶叶生产技术研究、产业结构调整等，以便于为茶叶生产以及整个产业的发展提供强劲的动力；另一方面，会计人员应该根据不同茶叶企业的具体状况，采用相应的增值税计算方法，针对性地进行增值税的计算，以此不断的提高茶叶企业的财务管理水平，进而为企业创造更多的经济效益。

2　茶叶生产增值税计算的会计分析

2.1茶叶初制企业增值税计算会计分析

在初级茶叶类制作类型的企业为农业产品初级加工类企业，所以该类型茶叶企业所生产的产品实际上是农产品，但是假设产品是自己生产的茶叶，则不予以征收增值税，对于其他初级茶叶产品则应该缴纳相应的增值税。但是，茶叶初制企业的类型不同，在进行增值税计算时也应该采用不同的计算方法，具体表现在以下三个方面：

2.1.1投资种植茶叶的茶叶初制企业。该类茶叶初制企业具有自己的茶园，经营范围是对自己茶园生产的茶叶进行初加工，同时出售自己茶园生产的毛茶。该类茶叶初级制造销售产品符合我国相关法规，也就是农业生产企业自己生产的初级农产品就可以免收相关增值税的规定，因此，该类茶叶初制企业并不需要缴纳增值税。

2.1.2不种植茶叶，采用外购茶叶进行初制加工的茶叶初制企业。这一类型茶叶生产加工企业，其原料基本全部以来外部采购，所以这一类茶叶生产企业就需要缴纳一定的税费。但存在一种情况，就是如果这一类企业是普通纳税人，那么计算这一类企业的增值税缴纳标准时，就呈现复杂状态。应该先进行增值税的进项税以及销项税的计算，进项税的计算主要包括原材料成本，采购原材料的运输成本，茶叶加工时消耗的包装、动力以及辅料费用等，外购茶叶原材料的进项税按照——收购发票价格×扣除率=进项税（扣除率为13%）的公式进行计算，运输费用的进项税按照——运输金额×7%=进项税的公式进行计算，动力、辅料以及包装应该按照增值税专用发票抵扣联上的税额抵扣，如果没有则不进行抵扣。如果茶叶初制企业属于小规模纳税人，则应该按照——不含税销售额×征收率=应纳增值税（征收率为6%）缴纳相应的增值税。

2.1.3拥有自己的茶园，既进行自产茶叶的初制加工，也进行外购毛茶初制加工的茶叶初制企业。这一类生产加工企业往往是有自属茶园，但产量不足，无法满足初制加工生产的实际需求，需要外购一部分毛茶进行初制加工。因为该种茶叶初制企业生产的茶叶包括两部分，其增值税计算相对复杂。如果采用自产的茶叶进行生产，则不需要缴纳增值税。如果采用外购毛茶进行初制加工，则应该按照“兼营不同税率的货物或应税劳务，需要单独核实各种税率的货物或销售金额，没有进行销售金额核算的，就使用较高税率的规定进行增值税的计算。因此，该种茶叶初制企业应该对自产茶叶、外购毛茶的销售额采用分类计算的方式，对于自产茶叶采用免增值税的情况进行处理；对于外购毛茶应该按照3.1.2的计算方式进行处理，并交纳相应的增值税。但是，通过对众多初制茶叶企业的经营状况进行调查，其生产规律相对较小，许多都是个体经营，并没有专业的会计人员进行会计核算，税务部门在征收增值税时会采用按照核定征收办法征收的方式。

2.2茶叶加工企业的增值税计算会计分析

从类型上看，该类企业是工业企业，所以产品应定义工业类产品，因此计算增值税时，需要依据17%的税率来核算，但加入该类企业为普通的纳税人，应该按照——不含税销售额×增值税率=应纳增值税（增值税率为17%）缴纳相应的增值税；如果茶叶精制企业为小规模纳税人，则应该按照公式——销售额×征收率=应纳增值税（征收率为6%）缴纳相应的增值税。此外，还有一部分茶叶精制企业外购的茶叶用于商贸流通，并不用于加工生产，在进行该种产业产品销项税的计算时，应该进行分类计算，如果采购的产品为毛茶，进项税计算公式表现为：增值税专项发票×13%=进项税；如果采购的产品为精制茶叶，进项税计算公式表示为：增值税专项发票×17%=进项税。计算出茶叶精制企业的进项税以及销项税后，按照公式（销项税-进项税=应纳增值税）进行纳税

2.3林场或者农场茶叶企业增值税计算会计分析

林场或者农场茶叶企业的生产或者种植规模相对较大，许多林场或者农产茶叶企业通常采用茶叶初制、精制一条龙生产方式，即通过对茶叶进行初制后再进行茶叶的精制，同时还有一部分相关林场往往知识从事茶叶加工。但多数都是由企业进行投资的，而经营者属于自产类型产品，是一般纳税人，不需要交税。但对于包含生产、加工的农场等则应该按照一定的税费标准交税，主要由于其产品为工业产品，应该缴纳17%的增值税，如果该类企业为小规模纳税人，则应该按照公式——销售额×征收率=应纳增值税（征收率为6%）缴纳相应的增值税。如果该类企业为一般纳税人，精制茶叶产品的销项税需要按照公式——不含税销售额×税率=应纳增值税（税率为17%）缴纳相应的增值税。在计算进项税时只需要计算产品加工所消耗的包装、燃料以及动力等费用。但是，精制差消耗的毛茶进项税计算方式和原料并不需要抵扣进项税，即在计算进项税时不能包含自产毛茶成本；如果精制加工采用的毛茶为外购茶叶，则应该列入到进项税计算范畴。因此，在进行自产毛茶与外购毛茶精制加工进项税计算时，应该进行区分对待。

实例分析：以某茶叶农场为例，该农场在10月份用自产的茶叶进行精制加工，总共生产了20t茶叶，并且将所有的茶叶销售完毕后获得40万元，同时，该农场还外购了10t的毛茶，购买毛茶花费了7万元，同时开具了采购发票。如果按照小纳税人进行增值税的计算，该农场应该按照销售额计算增值税，即6%的税费标准；如果按照一般纳税人计算，该农场应该按照销售额乘以精制茶税率获得销项税，然后减去外购毛茶乘以扣除税，即40万元×17%-7万元×13%=5.89万元的增值税。

通过上述实例表明，如果农产精制加工茶叶所采用的毛茶为自产的茶叶，则不需要计算进项税，同时茶叶初制、精制茶叶生产企业所需要缴纳的增值税明显超过小规模纳税人所需要缴纳的增值税，因此为了提高茶叶企业的经济效益，需要实施合理有效的避税政策，单独成立农场及林场进行控股的茶叶制作类企业或者不申请成为一般纳税人的方式，也可以选购由农场所生产的毛茶来深度加工茶叶，这不仅能有效抵消购买原料的税费，从而达到有效减税的目的，在很大程度上能够提高茶叶企业的经济效益。

3　结束语

总而言之，我国茶叶经济和税收存在密切的关联，因为茶叶企业类型较多，不同类型茶叶企业的增值税计算方法不同，茶叶企业的会计人员应该根据企业的实际状况，采用相应的增值税计算方法进行计算，保证增值税计算的准确性，合理利用相关政策进行合理避税，以此提高茶叶企业的经济效益，同时为我国茶叶产业和经济的长远发展提供强劲的动力。

［1］梁小红.基于风险的中小企业增值税纳税筹划策略［J］.福州大学学报（哲学社会科学版），2011（3）：57-60，83.

［2］马燕.浅析茶叶经济与增值税计算的关系［J］.福建茶叶，2016（2）：73-74.

［3］赵健.我国现行增值税会计核算存在的问题及改革探讨［J］.企业研究，2011（16）：70-71.

［4］许有明.茶叶生产企业增值税计算的会计分析01.中国农业会计，2006（4）：30-31.

白立红（1982-），女，山东聊城人，硕士研究生，讲师，研究方向：财务与会计。