企业所得税改革问题研究

孙培璐（郑州轻工业学院）

企业所得税改革问题研究

孙培璐（郑州轻工业学院）

随着社会经济的发展，企业所得税对我国的发展越来越重要。很多企业引进外资，发展对外经济合作，通过各种不好行为偷税漏税，所以要对我国的企业所得税进一步研究，使其进一步的完善和改革。本文首先对企业所得税的纳税人以及特征做了简单介绍，然后对我国企业存在偷税漏税问题以及企业所得税制存在的问题进行分析，最后提出自己的一些建议。

企业所得税；偷税；漏税

引言

所谓的企业所得税就是指我国的经营单位以及内资企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。我国《企业所得税暂行条例》在税制改革以后，把原来的国营企业、集体企业以及私营企业所得税统一起来，形成目前的企业所得税。

1 企业所得税的纳税人

企业纳税人一般是指在我国境内的企业取得收入的企业或者其他组织，也可以统称为企业。比如，国有企业、联营企业、集体企业、股份制企业、私人企业、外资企业、中外合资企业、基金会、社会团体以及从事经营活动的其他组织，另外还包括在中国境内设立机构从事生产经营的、没有设立机构来自中国境内所得的一些外国公司、企业或者组织。

2 企业所得税的特征

①我国的企业所得税有负担的直接性，所以一般不容易转嫁。②我国的税收具有广泛性，税收对象所得是来自各种行业的纳税义务人（企业、社会团体、家庭）在一定时间内获得的个人收益。③我国的税收在征税管理环节具有复杂性，由于所得税应缴纳的税款是依据相关标准来计算出应纳税所得额，然后在计算应纳税额。在企业税收中，应纳税所得额与会计利润不是相等的，需要进行扣除和分配。在家庭税收中，计算过程也非常复杂。④税收分配具有累进性。税收的计算中一些经常性的项目需要依据相关规定的累积税率来计算，对税率的制定需要体现公平原则，以发挥其积极作用。⑤税收具有弹性，主要是指在累进计算的基础上，边际税赋会随着应纳税所得额的变化而变化，也就是说税收会随着经济水平的提高而增加，随着经济水平的降低而减少，充分体现了税收的弹性，同时对经济发展发挥调控作用。

3 企业存在偷税漏税问题

（1）企业在销售收入方面。①商品的发出行为没有按照权责发生制的原则计入销售收入里，而是将收到的货款来体现销售过程，体现出仓库管理员记账而会计不记账。②原材料转让行为没有计入“其他业务收入”，而是计入“营业外收入”，或者将“应付账款”去掉，不进行“销项税额”的计提。③销售商品以“预收账款”的方式进行，商品发出没有计入销售收入，而是长期挂账，最后是进项税额大于销项税额。④一些大型设备制造企业没有把质保金计入销售收入，而是长期挂账。⑤一些价外收入没有计入销售收入，没有进行计提销项税额抵扣。比如，很多企业在受到违约金以后，是计入银行存款，使银行存款增加而不是冲减财务费用。

（2）进项税额方面。①商业企业在办理税务登记程序是按照工业企业的登记程序来办理，并确定增值税一般纳税人，进项税额的抵扣没有按照付款凭证来抵扣，而是按照原材料入库单来抵扣。②一些工业企业在购进货物时，没有验收入库，而是通过发料单进项申报抵扣。一些商业企业款项没有付完，就自行申报抵扣，或者通过虚开现金收据，使“现金”账目增加，然后以坐支现金的方式让对方开出现金收据再进行申报抵扣。③一些企业通过背书汇票的方式作为预付账款，再通过科技手段进行多次复印和涂改使其作为付款凭证，用来申报抵扣。这些业务行为由于很难查清，对税收管理工作造成很大困难。

（3）应缴税金方面。①一些代扣代缴的税金存在长期挂账而不缴纳税金的行为。②一些查补的所得税在不缴以后没有进行账务调整，应该作为进项税额转出的没有转出，该调增的所得额没有进行账目调整，甚至一些把补缴的增值税计入进项税额。

4 我国现行企业所得税制存在的问题

目前，我国采用的企业所得税制度主要存在以下几个方面的问题：①内资企业和外资企业的企业所得税制不合理。随着改革开放的发展和需要，我国依据不同的所有制性质以及资金来源不同制定了不同的企业所得税制度，但是在实际的应用中逐渐出现了不合理的情况，一些内外资企业的企业所得税违反了公平效率原则，对外资企业有了更多的照顾，使内资企业的市场竞争受到不利影响。②一些企业所得税体系增加了税收征收管理的难度，造成税收流失现象严重。③一些税收优惠政策不合理。④税收负担率偏高。⑤企业税收征收管理权划分不合理。⑥我国企业所得税计算过程比较复杂和繁琐。

5 企业所得税法改革的必要性

（1）我国的企业所得税税收负担率偏高，企业负担重。有关数据显示，在全球52个国家和地区中，我国的税负位居第二。

（2）税收的优惠政策对我国的一些外资产业结构调整和优化造成影响，使部分区域之间经济发展非常不平衡，使很多技术含量低、劳动密集型以及高污染、高耗能的产业和投资项目转移到我国。

（3）税收的一些优惠政策存在很多漏洞，使企业的很多经营行为存在造假，造成财政收入减少。比如，“四残”工人占生产一半以上的，可以享受全部退税或者“即征即退”的优惠照顾，但是，某一企业一年的税收优惠高达5.7亿，而每位残疾员工每月只有600元的收入。

（4）内资企业和外资企业的税负存在很大差异，削弱内资企业的市场竞争力，对内资企业的生存和发展造成威胁。目前内资企业和外资企业的所得税税率为33%，同时，对一些特殊地区的外资企业实行15%和24%的优惠税率，对内资企业实行18%和27%的优惠税率。由于税率比较多，使很多不同类型的企业的名义税率与实际税负存在很大差异。因此，一些人大代表在“十大二次”上提出合理制定我国的企业所得税法，使内外资企业所得税统一。

6 企业所得税改革的可行性

（1）良好的宏观经济环境和财政税收的持续增长。我国的经济快速增长，企业的整体效益有很大提高，国家财政收入呈现良好的发展趋势，有能力承受税制改革成本，为企业所得税提供了良好的宏观环境和强有力的支持。

（2）入世过渡期的结束。我国加入WTO以后在过渡期结束时期，WTO对我国的影响和冲击越来越明显，关税逐渐在削减，而非关税也在全面取消，服务市场快速扩大，外资进入国内的数量、地域以及股权的相关限制逐渐取消，这些外资的优惠政策使国内企业的市场竞争力受到很大冲击，不利于国内整体竞争力提高。只有统一内外资企业所得税征收制度，才能使内外资企业处于公平、公正的竞争环境。

（3）国际税收改革的趋势。随着全球化经济的快速发展，各个国家开始在税收方面进行减税计划和方案，形成新的格局。很多西方国家在20世纪70年代就对税制和税负适当的简化和降低。总的来说，企业所得税的改革发展趋势是，降低税率、拓宽税基、重视对资本有利的课税、消除股息以及双重课税现象。

7 完善我国企业所得税制的建议

通过上述讲到的目前我国企业所得税存在的问题，需要进一步完善我国企业所得税制，本人有以下几个方面的建议：①法人所得税要尽量统一。②进一步完善和改革我国的税收优惠政策。③在税率的制定方面，应该依据我国实际的经济发展水平，同时参照国际惯例，使我国税在20～25%之间确定一个合适的税率，以减轻企业所得税负担。④可以将企业所得税的征管权划分到国税部分，由国税部门统一征收和管理，对企业所得税的征管权进一步明确，以免出现漏洞和盲点。⑤企业所得税的计算过程要尽量简化。

［1］张悦敏.我国企业所得税存在的问题研究［J］.人民日报，2013（07）.

［2］贾童童.试论我国税收改革的必要性［J］.中国税制，2013（09）.

［3］王淑芳.浅析我国税收征管制度的发展［J］.人民教育出版社，2014（16）.

F812.42

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2095-2066（2016）28-0246-02

2016-9-23