高职审计课程中的内部控制审计教学方法研究

张露（广东工贸职业技术学院，广东广州510000）



高职审计课程中的内部控制审计教学方法研究

张露
（广东工贸职业技术学院，广东广州510000）

摘要：审计虽然是高职院校财务类专业的主干课程，但是多年来审计教学仍然是财务专业教师教学和学生学习的一大难点，尤其是针对企业内部控制的审计，对于没有企业管理经验的学生来说，很难提高他们对内部控制审计的学习兴趣。作者通过查找相关文献和自己的教学经验，总结出了近年来高职院校内部控制审计教学存在的问题，并提出了改进建议。希望能对提高内部控制审计教学质量有所帮助。

关键词：审计；内部控制；案例教学方法

Abstract:Although audit is the backbone course of finance-related majors in higher vocational colleges，the auditing teaching is also the difficulty for teachers and students for many years，especially for internal control audit in enterprises.It is difficult to improve the students'learning interest，because they lack experience of enterprise management.The author summarizes the problems existing in the internal control auditing teaching in recent years according to the related literature and the author's teaching experience，and puts forward some suggestions for improvement to help to improve the teaching quality of the internal control auditing.

Keywords:auditing；internal control；case-based teaching

一、概述

审计是高职院校财务类专业的主干课程，虽然审计与会计关系密切，但是审计教学由于不能像会计教学那样不断通过编制会计分录、会计报表来巩固加深理解，学生常觉得审计学的很多概念和原理难以理解，尤其是在内部控制审计方面，我们的学生很少有机会进企业实习或者参观企业的内部控制体系，即使有机会接触，在短时间内也很难完全理解。而我们审计课里每一个业务循环都会涉及到内部控制测试，与实质性测试不同，实质性测试只要学生会计基础好，通过几个案例分析，就可以掌握基本的方法。但是内部控制测试需要教师将学生引入企业生产运营流程这个大的环境中才能真正理解内部控制是否设计的完善，是否有效执行。学生连内部控制是什么都还搞不清楚就很难融入课堂，所以，如何使学生掌握内部控制审计方法成为审计教师讲授的一大难点。但实际上，现代审计越来越重视企业内部控制系统的设计和运行有效性。所以为了我们的学生能更好更快的适应审计工作，我们需要找出一个好的教学方法使学生能准确判断企业内部控制运行的有效性。

二、目前内部控制审计教学过程中存在的问题

内部控制审计的目标是检查并评价内部控制的合法性、充分性、有效性及适宜性，可以单独出具内部控制审计报告，也可以反映在年度审计报告中。可见内部控制审计的重要性，但是目前国内对于内部控制审计教学并没有足够重视，教学过程存在较多问题，学生普遍反映其概念抽象难以理解。存在的主要问题如下：

（一）没有开设专门针对内部控制的课程

内部控制课程是财务、审计课程中部分知识的基础，如果在上财务管理、审计课之前，学生能对内部控制有一个系统的学习，那么对于这两门核心课程的理解会有很大帮助。但是，大多高职院校并没有开设《内部控制》这门课程，学生只能从财务管理和审计课程上接触内部控制理论，一方面由于这两门课都是财会专业的核心课程，知识量和难度都很大，教师很难将内部控制的概念详细讲解，很多教师认为这部分内容比较枯燥，直接作为不重要章节来讲解，使得学生很难深入理解和关注；另一方面，财会专业的教师大都是本专业出身或者从事财务、审计工作，而内部控制系统贯穿企业整体的生产经营，本专业的教师如果没有社会经验，尤其是企业管理经验，也很难提高内部控制课程的教学质量。

（二）案例教学被公认为是审计教学的好方法，但是难以找到实用性强的审计案例

为了提高学生学习兴趣，我国多数高校对于审计教学都采用案例教学法，但是教学效果并不理想，原因在于教学案例并没有注重实用性，都是选用一些国内外典型大案，或是针对某一个会计核算错误问题而设计的简单案例。国内外典型大案虽然听起来有意思，但是案例资料往往只有公司简介以及造假过程和造假结果，没有具体的造假数据的全貌，学生只能像听故事一样了解到一些造假的途径，但是学生无法完整系统地了解审计实务中需要做哪些工作才能发现这些问题。尤其是对内部控制制度及内部控制测试进行讲解时，这个问题比较明显。实质性测试可以让学生做一些简单的数据分析、截止测试等等，但是很难让学生针对案例中企业内部控制是否存在问题来进行实务操作。

（三）缺少实践教学课程

“纸上得来终觉浅，绝知此事要躬行”。审计作为财会专业一门综合性课程，一般的讲练方法是达不到应有的教学效果的，如果涉及到具体的审计方法操作，即使教师反复讲授，学生也很难真正理解，即便在学校有做过会计实训，但也仅仅是针对账套，要他们凭空想象企业的内部控制体系是否运行有效还是有一定难度的。而职业院校很难有机会在大型会计师事务所、政府审计部门和大型企业建立实训基地，大部分学生没有机会走出去实践和参观。另外，校内资源有限，没有足够资金或者由于学校不够重视而无法建立多功能的现代化审计模拟实验室，无法满足学生“实战演习”的需求。

三、内部控制审计教学方法探讨

针对以上问题，作者结合自身多年审计教学经验提出以下几点心得体会。

（一）重视内部控制课程教学

受安然事件的影响，美国于2003年通过了《萨班斯——奥克斯利法案》，该法案要求于2005年开始，在美国上市的所有公司必须披露其内部控制情况。我国也分别于2008年5月、2010年4月由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》要求上市公司必须就其内部控制情况予以披露。很多大型企业为了防止案件发生，将内部控制提高到治理层面，尤其是上市公司，定期单独披露内部控制状况。并且评价内部控制状况也成为会计师事务所开展年报审计的必须程序之一。现代企业对会计、审计的需求，不仅仅停留在记账、查账的工作上，更需要能建立内部控制制度帮助企业查错防弊、能评价内部控制有效性的高素质人才。所以学校应当重视内部控制课程，应当单独设置《内部控制》课程，为财务、审计课程的学习打好坚实的基础。

（二）案例教学避免形式化，应注重实用性

案例教学应该结合实际的教学内容进行设计，可以设计一个贯穿整个课程教学内容的案例，或者是针对某一业务类型设计的案例，这两种案例可以根据教学内容不同而选择，但重要的是案例教学一定要给学生自主学习的空间。教师所选案例应当从实务中来，然后再加工为教学所需的案例。一个实用性强的案例应反映审计工作的全部内容，包括审计的背景，审计对象，审计方法，取得怎样的证据，支持怎样的结论等系列问题。而在讲解案例的过程中，教师不应该只是起到教的作用，而应当起到引导的作用，一开始我们可以给出一些选项让学生来选择分析，我们在进行内部控制测试时可以采用观察、检查、重新执行等方法，在展示案例的过程中，比如审计师对总账会计是否执行了复核制单正确性和原始凭证完整真实性这项制度有疑问，那么应当采用哪种方法来进行测试，教师可以给出几个选择：比如抽查部分单据检查总账会计是否有复核的标记，也可以与总账会计、制单会计交流，看总账会计是否认真复核各个单据并对所复核的事项都了解。然后让学生来进行自主选择并说明理由。等到学生基本掌握了审计的方法和思路后就可以只给案例和所需材料由他们自己解决问题和分析问题。这样在一定程度上也弥补了学生实践经验不足的缺点。

（三）增加实践教学内容

对于没有企业工作经验的学生来说，仅仅通过课堂教学很难让学生对企业内部控制系统了解，更不用说评价内部控制执行有效性了。所以为了提高内部控制审计教学的质量，学校应尽可能与会计师事务所和中大型企业建立长久合作关系，让学生能有机会去参观和实习。当然，就大多数职业院校而言，这样的机会可能并不易取得，那么就需要学校拨出一部分经费在校内建设一个审计模拟实验室，学生通过审计模拟实习可以直观的学习抽象的内部控制理论，并有助于案例中问题的分析和解决。通过参与整个审计模拟过程，小组之间的竞争，可以使他们看到所有审计小组成员的工作，提高他们学习、组织和创新能力。这样让学生有了主动参与的机会，他们才会有主动学习的动力，然后慢慢领会审计的精髓，教学效果和学习质量自然会提高。

综上所述，审计是财经类专业的综合核心课程，在审计过程中做好内部控制有效性的评价是发现财务舞弊与错误的基础，所以教学过程中，教师要对本课程教学目标有清醒的认识，使学生不仅掌握实质性测试的方法和内容，更要重视内部控制理论和审计方法，寻找一个有利于审计教学过程的良性互动、教学效果稳步提高的平衡点，并且致力于寻找有效的教学方法、教学策略来提高教学质量，提高学生的创新能力、实践能力与组织协调能力。

参考文献

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［5］王李.案例式互动教学在《内部控制》课程教学中的应用［J］.会计之友，2012（6）：123-124.

中图分类号：G642

文献标志码：A

文章编号：2096-000X（2016）12-0242-02

作者简介：张露，女，管理学硕士研究生，讲师（中级会计师），工作单位：广东工贸职业技术学院。