增值税税收筹划研究

王群

[摘 要] 税收筹划就是在税法的基础上，以利益最优原则为出发点经过比较，选择的最优纳税方案。纳税筹划具有合法性、超前性、经济性、专业性的特点。增值税税收筹划中存在对增值税税收筹划认识不够，税收筹划不确定性，税收筹划人才素质不高等问题。对此，应提高增值税税收筹划认识，规避增值税税收筹划存在的风险，提高培养税收筹划人才。以便企业能够有效运用合法手段，合理避税，从而实现利润最大化。

[关键词] 税收筹划；纳税方案；筹划研究

[中图分类号] F230 [文献标识码] B

为进一步提升企业税后利润空间，满足企业发展要求，我们就增值税的税收筹划展开论述，希望通过对增值税纳税特点及税收筹划空间等描述，达到提高企业整体利润的最终目的。

一、增值税税收筹划概述

我国企业所需缴纳的税种主要有增值税、消费税、营业税、所得税及关税等，增值税主要是境内销售商品、提供加工和修理修配劳务、进口业务单位及个人、就其所得货物与应税劳务销售额、进口货物计税金额，实行税款抵扣制的企业流转税。其原理主要是针对商品生产和流通环节的附加值及新增价值进行征税。增值税是我国税收主要来源之一，对大多数企业来说是纳税金额最高的税种。

所谓的纳税筹划是指纳税人利用投资、筹资、经营行为及收入分配等事项的筹划，在法律允许范围内，采取税负最小化的经济活动。从企业短期发展来看，纳税筹划能够帮助企业降低成本支出，提高经济效益；就长期发展而言，应在企业组织经营活动中贯彻落实税法的各项措施，提高企业经营管理者的依法纳税观念，提高企业人员法律意识，营造良好的税收法律环境。本文从增值税税收筹划含义、税收筹划中存在的问题进行分析、归纳和总结，从多方面阐述增值税纳税筹划问题的解决措施。广义上纳税筹划的根本目的在于利用合法手段降低企业纳税负担，实现企业税收零风险的根本目的。狭义上的纳税筹划指利用税法漏洞采取的避税行为，是转嫁企业税负的一种经济行为。我们所说的主要是广义上的纳税筹划。

总体上，纳税筹划主要有以下特点：合法性，它主要针对那些偷税、漏税等不法行为。纳税筹划的合法性就是保证企业行为的合法性，切实维护国家法律法规；超前性，指事先做好计划、设计和安排工作，提高纳税人投资和融资等活动的有效性，纳税人时常会在开展各种经营活动前习惯将税款当成是影响企业财务经营成果的重要因素，但纳税行为通常是在企业经营行为活动之后产生的，这就给纳税前筹划创造了极大的可能；经济性，从纳税筹划的出发点考虑，为了获得节税收益，降低企业应税金额，权衡利弊，更好的推动企业长远发展；专业性，纳税筹划是一门涵盖了税收、财务、法学以及管理学内容的专业性较强的综合类学科，从事纳税筹划的工作人员是技术能力较强的专业性人才。

二、增值税税收筹划中存在的问题分析

1.增值税税收筹划认识不够

针对增值税税收筹划问题，第一，我们要了解增值税征收的缴纳特点、纳税对象以及纳税额计算，税收筹划的可行性。我们知道纳税人实施税收筹划就是为了减少企业税负，从而达到节省企业现金支出、降低成本的目的。通常企业发展过程中，出于经营需要、税负要求，在不能继续扩大经营规模的情况下，就需要企业由小规模向一般纳税人进行转换，这势必会增加企业成本，小规模纳税人需要聘请有能力的会计人员进行财务管理等，当小规模纳税人取得税收收益不足抵消这部分成本支出时，小规模纳税人就会选择维持现状。

随着我国市场经济的不断发展，部分经济增长较快的行政级别得到提升，常见的就是由县改市、县级市转为地级市等，这样的行政区域变更、划分，给企业税收筹划创造了一定的可行性空间。据《增值税暂行条例实施细则》相关规定，两个以上机构实行统一核算的纳税人，在货物销售、移送过程中，移送环节同样视为销售，而同一县市范围内则除外，通过县市行政区域划分，给企业创造了统一核算机构间货物调拨，就能有效的减轻企业税负。

采用实物折扣的方式减轻企业税负，完成税收筹划。卖方为促商品销售、提高消费者的购买力，采用买赠等手段促进消费，加速商品流通。同时，现行财务制度对企业销售收入有着明确规定，其收入是商品销售扣除折扣后的企业所得，无需另作账务处理。通常不论折扣实物如何做会计处理，都视同销售进行增值税缴纳，而若是将实物折扣作为价格折扣，就能够实施合理的税收筹划。

利用行政区域变动实施税收筹划。经批准，某省会城市要将另一地区县划归管辖范围内，将该县提升为市区，原县内企业向市内分支机构销售转为统一核算区企业内部商品调拨，不做销售处理，而之前不论是调拨或是做其他方面的处理，都视同销售，可见，行政区域变动对税收筹划影响较大。

第二，税法变动不及时，法律法规是纳税人行使权利、履行义务主要依据，我国相关税收法律制度尚未完善，不能切实有效的保障国家及纳税人的合法权益。

第三，一味的追求短期利益，忽视了企业的长期稳定发展。纳税人进行纳税筹划时一味的考虑如何降低纳税成本，却忽视了这种筹划方案的实施所产生的其他方面的影响，并不能为企业实际的收益增加服务，是狭义上的纳税筹划，不利于企业的长期稳定发展。

2.增值税税收筹划存在风险

在复杂多变的市场经济环境影响下，税收筹划存在着一定的不确定性，且由于税收筹划的超前性，这对税收筹划的成功产生了严重的影响，此外，税收筹划经济利益仅仅是企业做出的前期估算，具有较强的前瞻性和计划性。企业税收筹划的成败很大一部分原因取决于企业预期经济活动的变化。所以对税收政策的差别进行选择应建立在企业经营活动能符合所选税收政策要求的特殊性上。这种特殊性有利有弊，一方面能给企业提供税收筹划的可能性，另一方面也束缚了企业某些经营活动，影响了企业经营活动的灵活性。如果对企业预期的经济变化没有很好的判断，就很可能失去税收本身可以享受的优惠政策，这样就无法达到减轻税负的目的。endprint

3.增值税税收筹划人才素质不高

税收筹划是一个涉及知识面广，要求专业素质高的工作，这些专业人才必须对税收政策及法规能够熟练掌握，并能结合公司实际情况进行税收筹划，但企业中大部分都是由公司内部的财务人员进行操作。由于我国大部分纳税人对税法知识缺乏了解，经常将增值税税收筹划错误的理解为钻法律漏洞，利用法律上的弊端进行偷税、漏税行为，以满足企业利益的最大化，为社会不良风气营造了可趁之机。

三、针对增值税税收筹划中存在问题的解决措施

1.提高增值税税收筹划认识

纳税人应不断提高自身相关法律法规认识，增进企业对各项税收制度的了解，只有借助法律手段，规范税收市场才能够切实保障纳税人合法权益，营造良好的税收筹划环境。我们应当从企业长远发展的角度出发，不断加大税法相关知识的宣传力度，提高纳税人法律认识，使企业了解到依法纳税的重要性。

加强相关法律法规研究，不断完善我国税法相关内容，使其能够更好的适应市场经济发展趋势，满足纳税人依法纳税需求，切实维护国家、企业的合法权益，严厉打击各种违法犯罪行为，使执法人员有法可依、违法必究，充分发挥国家宏观调控的作用。

培养纳税人长期发展意识，使纳税人能够从企业长期发展方面进行纳税筹划，认识到广义上的纳税筹划与狭义上的纳税筹划之间的区别，将企业从短期利益目标中解放出来，放眼全局，进行科学合理的纳税筹划，提高纳税人员的法律意识，将自身利益与国家利益切实联系起来，只有一个良好稳定的市场环境才能够为企业长期可持续发展提供有力的市场保护。

2.规避增值税税收筹划存在的风险

增强纳税人税收筹划风险意识及风险防范管理，充分实现企业资源的优化配置、发挥企业自身优势，充分考虑税收筹划中存在的各种不确定因素，提高企业发展策略的前瞻性及可行性，加强企业风险管理，做好税收筹划各项准备工作，将税收筹划风险降至最低，提高税收筹划的成功率，切实保证企业税收筹划经济利益，提高企业纳税管理的自身能力，进一步推动国家税收工作的发展。

国家在制定相关税收政策的同时，也为企业留存一定的利益空间，制定相关的优惠政策。而对于这种优惠条件的利用，就看企业自身的利用情况，我们将这种合理避税方式称作“挂靠”：就拿某钢铁生产企业来说，该企业是以钢铁生产为主要生产经营项目，但该企业附近没有丰富的矿产资源，其主要原材料都是废旧钢铁，因而其原料只能从外地废旧物资经营单位或是废品收购站取得，从正规的企业购进原料可利用对方开具的增值税专用发票抵扣企业进项税额，但从废品回收点购进的材料物资却不能做同样的处理，需要按收购额的10%来计提进项税额，这就增加了企业税负。

针对这一问题，企业可以成立废旧物资回收公司，由回收公司向废品点收购废旧钢铁，再转卖给该钢铁企业，这时企业就可以取得相应的增值税专用发票，实现所有原材料的全额抵扣，该钢铁企业的税负降低。而废旧物资经营单位名义上税负虽然很高，但是国家财政为该类企业推行一系列的优惠政策，企业可以享受先征后返的政策，因此废旧物资经营单位实际要承担的税负并不高。

3.提高培养税收筹划人才

提高税收筹划人才的整体素质，增加税收筹划人才的专业知识。税收筹划人员应熟练掌握相关的税法政策及法规，只有熟练的掌握了税法政策及法规，才能确保税收筹划的合法性。并且纳税人也应对税法知识进行学习，矫正对税收筹划的错误理解，避免对营造不良的社会风气。

总之，为满足企业最大化目标的同时，能使国家税收政策不受到侵害，实现企业利益与国家税收的双赢，科学合理的税收筹划必不可少。我国企业必须以税收政策为导向，依法纳税，在税法允许的范围内，选择最佳税收筹划方案，减轻企业税负，更好的实现企业效益最大化目标。

[参 考 文 献]

[1]李永芳.我国物流业涉税分析与纳税筹划研究[D]；北京交通大学，2010

[2]李柏述，柳群.筹划不能只局限于节税[N].中国税务报，2001

[责任编辑：刘玉梅]endprint