浅议“营改增”对建筑企业会计核算的影响及应对措施

张 正

平煤神马建工集团有限公司

浅议“营改增”对建筑企业会计核算的影响及应对措施

张 正

平煤神马建工集团有限公司

在我国经济浪潮推动下，为了避免营业税和增值税征税的重复，实行了“营改增”。“营改增”在上海的首次改革试点实行之后，效果显著。建筑业是指企业或个人从事的建筑安装工程作业，不仅包括建造、修葺、装饰，还包括了建筑的安装，由于建筑行业的独特性，其“营改增”受浪潮影响比较晚些。“营改增”的实行，是恰当的、肯定的、具有挑战性的，是社会经济发展的必然选择。“营改增”减少了企业税收的最根本原因是影响了企业的会计核算，会计核算发生了较大的变革。

营改增；建筑会计；核算影响

当前，我国正处于经济增长的下行通道，发展方式正从过去依靠数量的粗放式增长向依靠质量的集约式发展转变。“营改增”的实施对建筑企业的会计核算存在着重要的影响。我们要根据建筑企业自身的情况找出相关的应对措施，充分利用“营改增”所带来的税收红利，促进建筑企业在市场经济中可持续发展。

1 营改增的含义

营改增，主要解决了企业在缴纳税款的时候重复纳税的问题，企业只需对所销售的产品或者服务缴纳税款，“营改增”税收制度相对于原来的税收制度更具有针对性，更加合理。其主要体现在以下两个方面，第一，我国在未施行“营改增”税收制度之前，企业需要同时缴纳营业税和增值税，这在很大程度上增加了企业的税收负担，与此同时，这样的税收制度也不利于税收制度的完善。第二，企业同时缴纳两种税款还给税收征管部门造成很大的工作负担。所以，在我国的税收改革中将营业税改为增值税是非常有必要的，这不仅企业的税务负担，降低了税收征管部门的工作压力，而且还能够充分发挥企业自身优势，从而促进企业的不断发展、提升其服务水平，从而为我国经济的快速发展做出重大的贡献。

2 “营改增”对建筑企业会计核算带来的影响分析

2.1 正面影响

任何事均有着其两面性，具有正面影响，又有负面影响。正面的影响往往是企业的发展机遇，而负面影响主要是对企业带来的挑战，所以在面临大好发展机遇的同时，还应切实加强对挑战的应对和完善。就其正面影响而言，主要体现在减轻企业的税负方面。房地产建筑企业施工中所需的大型施工机械设备较多，且属于固定资产，并占企业资产的份额较高，传统的房地产建筑企业在购买新的机械设备时，往往会增加生产成本，所以更多的是采取租赁的方式进行，但是租赁不仅费用大，而且质量受其影响较大。此外，房地产建筑企业现有的招投标方式使得其缴纳的税赋较多，而随着“营改增”的实施，就能有效的避免出现重复缴税的问题，进一步将企业的税赋降低。

2.2 负面影响

2.2.1 在材料采购费用上。材料采购内容包括对木材、泥土、石材等，营改增之后，税收幅度减小，使得材料的相对采购成本减少。其中，企业需要的石材、地砖等由于体积较大，大多数是从企业附近的小规模企业获得的，所以采用3%的征收率进行核算，相比较营改增之前而言，成本减少2.9%。

2.2.2 在人工费上。人工费包括对工人支付的职工薪酬、奖金、补贴以及为工人支付的工伤保险等，占建筑业成本的1/3左右，但是在进行增值税计算时，没有多少进项税额可以抵扣；再加上支付劳务派遣和劳务分包上的成本也只可以抵扣很少的进项税额，使得企业缴纳了更多的增值税，增重了企业的税收包袱，不利于企业的发展。

2.2.3 在机械设备上。其费用主要包括机械的租赁费用以及维修费用，其中占费用较多的是企业机械的租赁费，但由于租赁费没有进项税额，增值税应纳税额就等于销项税额，使得在营改增后，17%的租赁税率加重了企业的税收负担。

3 建筑企业对于营改增之后的应对措施

3.1 建筑企业要不断完善会计核算制度

不以规矩不能成方圆，只有完善的企业会计核算制度，才能使会计核算工作规范化，才能真正做好企业会计涉税工作。因此建筑企业要不断地完善新税制下的会计核算制度，特别建立增值税核算制度，做好“营改增”过渡阶段基础工作。

3.2 财务人员及时调整企业的会计核算方式

“营改增”之后，建筑企业在购进和发出原材料，与施工方计价等涉及税金的会计科目和核算都应该明细化。在工程施工中，建筑企业所涉及的增值税进项税额不能直接计入成本，需要进行单独核算，如果没有单独进行核算，对应的进项税额在核算中就不能给予扣除。同样，在确认企业营业收入时，要注意增值税销项税额的扣除。

3.3 优化内部管理，提高会计核算水平

优化企业内部管理能够有效提升建筑企业的会计核算水平。建筑企业应该不断引入新技术，加强施工现场的信息化建设，不断提升建筑企业的会计核算水平，还能有效避免因为工程施工地点不集中所带来的通讯和交通问题，创建完善的财务资料管理系统。另外，增值税所应用的发票是专用的，也只有这种发票才能被抵扣税款，建立财务管理系统有助于保持税收凭证的完整性。

3.4 实施税收统筹管理，减轻税负

建筑企业在对税收进行管理时，应加强对纳税申报和抵扣的汇总，提升建筑企业的财务管理工作能力。建筑企业在项目施工时，要特别注意财务管理，降低税务风险。此外，建筑企业在签订工程项目时还要确保交易合同名称的一致性，在增值税发票的票头所填写的名称一定要与企业的名称保持一致。在实施“营改增”税收制度后，建筑企业需要独立履行纳税的义务，建筑企业的财务工作人员需要根据企业的实际情况合理的减轻企业的税务负担，制定有利于企业发展的筹划方案，从而达到减轻负担的目标。

综上所述，营改增税收制度的施行其根本目标在于完善税收制度，解决重复征税的问题。在建筑企业推行营改增制度，需要有关部门负责人以及建筑企业决策者高度重视，积极应对，并制定行之有效的应对措施。营改增对建筑企业的会计核算能力提出了更高的要求，会计人员和税收工作人员需要不断提高自身的专业技能和水平，提升财务管理水平。

[1] 卢漫. 浅议营改增对建筑企业会计核算的影响及应对措施[J]. 当代经济，2014，15：118-119.

[2] 刘茹. 探讨营改增对建筑企业会计核算的影响[J]. 管理观察，2015，01：72-73.

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