新《高等学校会计制度》亮点与执行难点

□文/江 新

（贵州电子信息职业技术学院 贵州·凯里）



新《高等学校会计制度》亮点与执行难点

□文/江 新

（贵州电子信息职业技术学院 贵州·凯里）

［提要］ 新修订的《高等学校会计制度》，继承了原《高等学校会计制度》的优点，补充和完善了会计核算基础、基本建设投资会计核算等方面的要求，对会计要素、会计科目、会计报表等进行优化、组合、细化，在保证《高等学校会计制度》的规范性、权威性的同时，更符合高校经济发展的需要，解决原高校经济发展改革过程出现的一些疑难问题，增强了《制度》的可操作性，亮点不少。但仍有些具体问题规定不明确，使财务工作人员有时候无章可循。

关键词：高等学校会计制度；亮点；难点

收录日期：2016年5月27日

一、主要亮点

（一）配合了各项财政制度改革。随着高等学校改革的不断深入，高等教育作为准公共产品，财政拨款是高等学校收入的重要组成部分，为了提高高等学校会计核算与财政管理体制改革的一致性，《新制度》配套新增了国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理与公共财政改革相关的会计核算内容，实现了会计规范与其他法规政策的贯彻落实。

（二）明确了会计主体的唯一性。原《制度》，基本建设投资执行的是《国有建设单位会计制度》，基本建设相关的会计信息在基建账中反映，并编制《年度财政性资金投资基本建设项目决算报表》，相对独立，基本建设的有关数据长期“游离”在单位会计“大账”之外。《新制度》要求高等学校对于基建投资，在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据定期并入单位会计“大账”，这一规定有助于提高高校会计信息的完整性，为全面加强资产负债管理、防范和降低财务风险发挥会计信息支撑作用。

（三）凸显了权责发生制核算基础地位。原《制度》规定：“高等学校的会计核算基础一般采用收付实现制，但经营性收支业务采用权责发生制”。《新制度》规定改为“高等学校的会计核算基础一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度规定采用权责发生制”。《新制度》使会计核算基础中关于权责发生制的业务范围有所扩大，凸显了权责发生核算基础的地位，顺应了高校改革发展的需要。

（四）加强了财政资金管理力度。为了加强财政资金的管理，《新制度》在净资产会计科目中新增了“财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、非财政补助结余分配”会计科目，明确界定了结转、结余资金的界限，严格区分了财政补助和非财政补助结转结余资金的性质，全面规范了财政补助结转结余、非财政补助结转结余及非财政补助结转结余分配的会计核算工作，也规范了高等学校的支出以及结余分配管理，提升了财政资金的科学化精细化管理水平，在加强财政资金管理的同时，也反映了政府的受托责任和部门预决算管理重要性。

（五）强化了资产的计价和入账管理。国务院办公厅《关于开展国家教育体制改革试点的通知》（国办发［2010］48号）文件中指出：“高等学校要适应经济社会发展需求，改革高等学校办学模式，推进高校与地方、行业、企业合作共建，发挥行业优势，完善体制机制，促进行业高等学校特色发展，培养高水平专门人才”。这使高等学校的办学模式呈现了多元化，办学环境的变化，直接影响了会计核算环境的变化，《新制度》就高校在教育改革过程中出现的捐赠、无偿调入等资产的计量进行了规范，对没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的情况下，将所取得的资产按照名义金额入账，并在会计报表附注中披露，改变了对该类经济业务口径不统一、不入账的现象。此规定增强了高校会计信息可比性和完整性，促进了取得资产及时入账，加强了国有资产管理，确保了国有资产安全完整。

（六）完善了会计科目体系及使用说明。《新制度》根据高校教育改革要求，为满足高校经济业务发展的需要，为考虑财政改革对会计科目的影响，对原《制度》下的科目体系进行了全面梳理，新增了“财政补助结转”、“累计折旧”等8个会计科目、取消了“事业基金——一般基金”、“固定基金”等18个会计科目，将原“应交预算款”、“结余分配”等4个会计科目名称进行了修改，对整个会计科目体系进行了细化和调整，将原来的“教育事业支出”、“科研事业支出”进一步细分为“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“离退休支出”会计科目，并要求收入和支出按功能分类与经济分类、资金来源渠道同时进行明细核算；同时，还全面完善了各科目核算的内容和明细科目的设置，对会计科目的使用也进行了详细的说明，这样为高校会计实务操作提供了更为科学、全面的依据。

（七）改进了财务报表体系。《新制度》借鉴了会计国际惯例和通行做法和规定对资产负债表的一些项目、结构、排列进行了调整。一是《新制度》下资产负债表分别按照“流动资产”、“非流动资产”、“流动负债”、“非流动负债”分类列示，反映资产和负债的流动性，而原《制度》下流动和非流动资产是在资产类项目的“流动资产”栏目下以“其中：现金、银行存款……”等项目列示反映；而流动和非流动负债没有明显的界定，表中“借入款项”：“银行贷款”项目的时间期限不明确，故《新制度》将“借入款项”删除，增加“短期借款”和“长期借款”，明确了时间期限；二是《新制度》下资产负债表中净资产增加了“财政补助结转、结余”、“非财政补助结转、结余”项目，同时扩充了“专用基金”的用途，增加了“非流动资产基金”项目；三是《新制度》取消了“基建借款”项目；四是增加了“财政补助收入支出表”，对各报表的项目进行了改进。这些调整和改进使高校的财务报表体系与会计惯例更为协调，增强了科学性和条理性，同时也兼顾了高校的实际情况，使高校的财务报表体系更为完整、更为有用，更好地满足了高校财务管理、预算管理等多个方面的信息要求。

二、主要执行难点

（一）应该加大权责发生制核算力度。《新制度》规定：“高等学校的会计核算基础一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度规定采用权责发生制”。这一规定虽然使会计核算基础中关于权责发生制的业务范围有所扩大，但随着高校的部门预算、非税收入、国库集中支付、政府采购、国有资产管理等制度改革的不断深入，《新制度》下的权责发生制的业务使用范围也难满足高校会计主体的核算要求，必须以权责发生制为核算基础，才能解决高校在改革和发展过程中收入、费用的确认和计量问题，才能打破一个会计主体同时运用两种会计核算基础进行会计核算的尴尬局面。

（二）应引入多种计量属性进行会计核算。高校会计计量属性主要是历史成本。虽然历史成本容易取得又具有可靠性、可验证性等特点，但随着“高等学校要适应经济社会发展需求，改革高等学校办学模式，推进高校与地方、行业、企业合作共建，发挥行业优势，完善体制机制，促进行业高等学校特色发展，培养高水平专门人才”（国办发［2010］28号）这一目标，高校办学模式、办学环境发生了巨大变化，高校在教育改革过程中与政府、行业、企业合作共建，出现的捐赠、非货币性资产交换、无偿调入、固定资产处置等经济业务活动，若采用历史成本计量难以反映经济业务的实质，只有坚持以历史成本为主，引入多种计量属性，才能提供可靠、相关的会计信息，满足高校改革和发展需要。

（三）应增加编制现金流量表。现金流量表，是指反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。随者高校改革的不断深入，办学多元化的凸显，高校编制的《部门年度决算报表》中的资产负债表、收支决算总表等报表只能反映高校的财务状况，收入、支出和结余情况，不能提供高校一定时期现金流入和流出的动态财务信息，不能反映高校的偿还能力、支付能力和变现能力，不能揭示高校货币资金的周转情况和投资、筹资活动的全部事项。增加现金流量表的编制能够对资产负债表、收支决算总表起到补充说明的作用，也是连接资产负债表和收支决算总表的平台，便于与国际惯例相协调，从而满足高校未来发展的需要和会计信息披露的需要。

总之，《新制度》紧密结合高校财务制度改革的需要，明确了会计主体的唯一性，突出了权责发生制核算基础的地位，加强了财政资金的管理，强化了资产的计价和入账管理，完善了会计科目体系和说明，更加符合新形势下高校会计核算的实际情况。希望《新制度》在实践中发现不足，不断提高和完善，更好地为高校改革和发展提供制度保证。

主要参考文献：

［1］财政部，教育部.高等学校会计制度（试行），1998.

［2］高等学校会计制度.立信会计出版社，2013.

［3］新旧高等学校会计制度的差异分析及衔接建议.教育财会研究，2014.4.

［4］丁学而.高校会计新旧制度对比研究.财会研究，2015.12.

中图分类号：F23

文献标识码：A