高校内部控制关键点控制研究

华南理工大学　黄淦元



高校内部控制关键点控制研究

华南理工大学黄淦元

现在高校的经费、业务量越来越多，经济业务越来越复杂，其财务风险也越来越大，但是目前多数高校还没有建立一套针对性和操作性相配合的内部控制制度，因此，高校必须要加强其内部控制制度建设。本文以高校内部控制关键点为研究对象，首先分析了高校内部控制的特征，着重分析了内部控制存在的主要问题，最后提出了高校内部控制关键点的控制策略， 以期能有效维护学校资产的安全，进而促进学校组织健康发展。

高校 内部控制 关键点控制 研究

在现代化科技的不断发展下，内部控制作为高校管理的中枢神经，是其发展中的必然产物，而国内高校校园网十多年的建设与发展中，奠定了极为坚定的基础，能够一定程度地实现高校管理活动的调节与制约。但是如果内部控制一旦出现缺位或是无法发挥其作用，势必会产生腐败的现象，相应地也会给高校造成极为严重的后果。在对高校的各种审计检查中，总发现一些违规违纪现象，甚至违法，故高校建设内部控制是适应学校组织建设不断发展的需要，同时更是维护校园资产安全的客观需要。在高校中，实施内部控制在有效促进组织运行规范化、有效改善高校的运行管理、有效掌控组织风险程度、有效保障财务报告的真实全面性等多方面的意义，由此可见，高校建设内部控制系统尤为重要。

1　高校内部控制的意义

1.1有效促进组织运行的规范化

高等学校内部控制能有效促进组织运行的规范化，具体表现在以下方面：高校内部控制对法人治理结构的控制、对内设特定机构下管理人员权利与责任的划分、对内部管理人员工作的审计。通过内部控制系统，高校要建立相关的制度，并且对各个环节中的执行力度与职责权限进行监督。另外，通过建立内部控制系统，可以使高校职工清楚内部机构与岗位设置情况，进而明确自己所在岗位的职责与权力，对业务的流程有一个更加清晰的认识，避免责职不清而相互扯皮的现象，促进其更加有效地开展工作，使组织运行更加规范化、系统化。

1.2有效改善高校的运行管理

在高校实施内部控制系统，可以有效提高学校管理的运行效率及其效果。高校与企业的组成结构有很多相似之处，都是由多个部门组成一个整体，多种管理层次组成管理系统，多个管理环节组成一个系统化的经济体系，通过实施内部控制，可以将部门、管理层次、管理环节相互之间建立一个沟通平台，使之协调发展，进而提高其管理运行的效率。

1.3有效掌控组织面临的风险

在高校实施内部控制系统，可以采用程序控制的方式，通过将不相容职务进行分离、对授权进行严格审批、建立完善的会计系统，并且对高校资金的预算、运行等进行严格保护。预防性掌控组织面临的风险，并且及时发现风险及有效控制风险，或是将可能会发生的风险后果降到最低，减少风险带来的危害。

1.4有效保障高校财务报告的真实全面性

在高校中实施内部控制可有效保障高校财务报告的真实性、全面性，严格控制高等院校的财务报告按照国家发行的高等学校会计制度的要求执行，其报告的审核必须经过专业的会计事务所审核之后，才能够对外提供。以此来保障财务报告的真实全面可靠性，进而实现高校内部控制的目标。

2　高校内部控制存在的主要问题

目前，在我国的高校中，对内部控制的理论研究与实践运用并不多，大部分人对内部控制的含义与运行方式并没有一个系统的理解，对其存在较多的观念误区，这对高校实施内部控制有着严重的阻碍，甚至由于内部控制系统的缺失，造成了一系列高校经济案件及犯罪行为的后果， 虽然近几年间，我国高校开始重视实施内部控制的严重性，但是目前在高校内部控制中仍然存在较多的问题。

2.1制度建设不够完善与健全

在高校内部控制实施中， 表现最显著的问题便是制度的不健全与不完善，即使建立的制度也没有将其严格贯彻、有效执行。甚至在部分单位中还没有内部控制观念，更没有建立内部控制制度。比如在招标制度中，业务范围不明确，经办人无所适从，不仅办事效率低下，也容易出现差错；银行存款和现金管理薄弱，未达账项长期不入账，现金未定期或不定期盘点等问题较为突出；经济合同管理混乱，监督力度不强，其签署的形式太过于形式化，部分二级单位在未经学校授权下对外签订经济合同，为学校加大经济风险。

2.2认识方面存在问题

目前，在我国的高等院校中，并没有一套系统、完善的内部控制制度体系。其目前建立的内部制度单纯从自身的特点出发，再依据财政部门的内部控制基本规范而建立，此类方式会造成校领导没有内部控制制度压力，校内职工也没有内部控制的积极能量，因此，就目前而言，在我国高等院校中内部控制相对来说还比较薄弱。而导致这种现象发生的原因，还是要从认识的层次出发， 目前高等院校的内部控制体系不具备规范化、系统化，高校内部的组织领导对建立内部控制制度的认识不够，因此不能或是不愿意建立相关的内部控制制度。

2.3执行方面的问题

目前，在我国高等院校中在执行方面存在较大的问题，具体表现在以下方面，仅有的内部控制制度不能得到有效地执行，一些较好的内部控制措施并不能完全被采纳和实行。比如虽然有大额资金授权审批规定，但经办人为了方便，故意化整为零逃避审批。由于高校长期在计划经济管理下，对市场的考虑、风险的把控、成本的核算等考虑不足，这样的管理模式直接造成了风险控制、资产管理控制、信息化系统控制等相对比较薄弱。

2.4 岗位分工设置问题

目前，在高校中的岗位分工设置仍旧存在较大的问题， 不相容的岗位混杂的现象表现较为突出。在部分高校中，校级领导对岗位设置与分工的问题并不重视，因此存在不相容的岗位相互混杂，影响着高校内部控制制度执行的效率与后果，而导致这些问题发生的一方面原因是主观能动性不强，或是由于内部行政人员较少，设置不容易实现等；另一方面是财务系统软件控制功能不完善，未能细致分配操作权限。权限不清，靠工作人员的职业道德和素养维持工作的正常运转，这样的风险得不到有效控制，容易出现风险。

3　高校内部控制关键点控制策略

高等学校内部控制管理中，要将目标、原则、方面这三点形成一个有机的整体。首选在实现内部控制管理制度的目标过程中，要遵循原则问题，采取适当合理的方法，最终实现其目标。 高校在内部控制管理中，可以采取组织规划控制、授权审批控制、提高员工素质、文件记录控制、内部报告控制、管理信息系统控制等多种措施实现内部控制关键环节的控制。

3.1组织规划措施

高等学校内部控制管理中，可以采取组织规划控制的措施，对高校内部组织结构进行科学合理化的设置，以满足组织结构需要为基础，设置不过于精简，同时也不冗长的内部控制机构。在高校设置机构中要按照法人治理与职工管理两个层次去设置。首先，一般情况下，法人治理层面会按照国家的一系列规定，其自身不具备自主性；其次，在职工管理层面，高校具备极大的自主权，可根据其自身规模和自身管理模式及水平来进行内部机构的设置。

3.2全面预算控制措施

高等学校内部控制管理中，可以采取实现全面预算的措施，在年度活动或是业务开展之前，根据之前的经验，对其活动或是业务的资金进行预算和授权批准。因此，全面预算控制在高校的经济管理中发挥着至关重要的作用。通过全面预算控制，可以对来年的工作计划有一个明确的定位，并可以采取一系列控制措施，实现有计划的财务收支。

3.3授权批准控制措施

在高校内部控制实施中，可以采取授权批准的控制措施，对高校日常有关的经济活动和管理过程，实现以授权形式进行执行命令的一种制度设计。在高校中，一般情况下，较为重大的事件决策或是重大的项目投资决策等都要通过党委等进行会议决策，才能进一步落实。领导会将相关的权利授权给相关的职工，以此类推进行授权。

3.4管理信息系统控制措施

目前，在高校中，计算机的利用越来越广泛，计算机可促进相关管理业务的实施，并有效提高其工作效率，常见的有校园消费系统、会计信息化系统、电子政务系统等。以上管理工作的开展离不开计算机管理软件，因此，在高校中电子管理信息的安全尤为重要。具体表现在软件的开发、日常维护、数据安全备份等都必须进行严格地管理。

3.5会计系统措施

在高校实施内部控制中，首先必须要建立一套完善、系统的会计核算制度，应该对会计核算的内容进行明确定位，并且对核算的方法和程序及其实施环节，进行有效的内部控制措施；其次，职工要明确自己的岗位职责，不相容的职工岗位必须要进行分离。因此在高校中实施内部控制要采取会计系统措施，比如：首先需要建立一套较为完善、健全的会计监督制度及管理规范制度，并且对岗位权责进行细分化，并且将其进行相互制约。从原则上来说，高校内部要按照相关的政策确定其财务管理相关体制。因此，在高校中必须建立一套系统完善的程序，在不违反会计制度规定的情况下，明确会计系统的核算科目及内容与记账方法。

3.6内部报告的控制

在高校中的内部控制实施中，要采取内部报告控制的方式，对高校经济权限进行审批，进而分清经济责任明确经济业务的明细。

4　结语

综上所述，随着高校经济业务越来越复杂、业务量也越来越多，高校内部控制越来越重要，不仅是适应学校组织建设不断发展的需要，同时更是维护校园资产安全的客观需要，在高等学校中，实施内部控制有着促进组织运行规范化建设、有效把控组织风险程度、保障财务报告的真实全面性、保护高校资产的安全完整性、提高高校管理运行效率等多方面的意义。虽然近几年来，我国高校开始重视内部控制的建设，但是目前在高校内部控制中仍然存在较多的问题。比如：制度的不健全与不完善，或是即使建立了制度也没有将其严格贯彻、有效执行，内部控制体系的规范化、系统化程序不高，高校内部的组织领导对建立内部控制制度的认识不够，已有的部分内部控制制度不能得到有效实施。

因此，高校在内部控制管理中，可以采取组织规划控制、授权审批控制、提高员工素质、文件记录控制、内部报告控制、管理信息系统控制等多种措施实现内部控制关键环节的控制，有效维护学校资产的安全，进而促进学校组织建康 发展。

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F243

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2096-0298（2016）07（c）-185-02

黄淦元(1979-)，男，汉族，广东潮州人，会计师，会计学本科，华南理工大学。