碳会计体系构建初探

黄雅娴（湖北经济学院，湖北武汉430205）



碳会计体系构建初探

黄雅娴
（湖北经济学院，湖北武汉430205）

摘要：随着一系列环境问题愈演愈烈，低碳会计在中国引起了广泛的重视。本文通过对碳会计体系建立的紧迫性、理论基础、包含内容等方面进行分析，指出了我国目前阶段碳会计体系构建过程中的一些不足之处及如何去改善。

关键词：低碳会计；碳排放权；碳会计体系

一、引言

工业的发展使得许多环境问题正在愈演愈烈，酸雨、雾霾、水资源污染、温室效应已经成为了我们生活中的常态，人类赖以生存的地球母亲如今已经千疮百孔，各种环境问题正在危害着我们的健康，吞噬着我们的生命。在这种情况下，“低碳经济“渐渐为大家所知。低碳经济指的是以低能耗、低污染、低排放为基础的经济模式，核心是能源技术和减排创新、产业结构和制度创新以及人类生存发展观念的根本转变。低碳经济的核算带来了低碳会计的诞生，而低碳会计的出现使得环境问题由单纯的生态问题变成了全球性的经济问题。

二、碳会计体系构建的紧迫性

低碳会计是以能源环境法律、法规为依据，货币、实物单位计量或用文字表述的形式，对企业履行低碳责任，节能降耗和污染减排进行确认、计量，报告和考核企业自然资源利用率，披露企业自然资本效率和社会效益的一门新兴会计科学。其目的是帮助企业实现节能减排，实现企业绿色利润最大化。

京东议定书的签订、哥本哈根峰会等一系列的国际环境会议的召开，标志着世界经济进入了低碳经济的发展时代，我国更是将低碳减排作为一项任务纳入到了发展规划中。低碳经济模式即将替代传统的经济模式已是毋庸置疑，碳会计的兴起也是社会发展的必然结果。2017年我国将建成统一的碳市场，我们必须加快中国低碳会计发展的脚步。而对于企业来说，一套完整的适合我国国情的碳会计体系是加快低碳会计发展的首要任务。

三、碳会计体系构建的理论基础

（一）可持续发展理论

可持续发展指的是能同时满足当代和后代两代人的需要的发展，包括社会、经济、生态等各个方面的持续性。可持续发展理论推动了人们对于“节能减排”“低碳会计”等概念的认知，是碳会计体系建立的最根本理论。

（二）利益相关者理论

利益相关者理论是指企业的经营管理者应该在综合平衡各个利益相关者的利益要求后进行管理活动。使用企业碳会计信息的利益相关者众多，主要有企业管理者通过碳会计信息来规避由碳排放引起的各种风险、实现企业与社会的低碳效益；资金的供应者通过碳会计信息了解企业资金的投放方向、使用效益；政府通过碳会计信息加强对经济和资源的掌控分配；环保组织通过碳会计信息来规划如何更好的控制碳排放、保护环境和生态。碳会计信息的披露顺应了利益相关者理论的诉求，不论是对企业自身的健康发展，还是对自然环境的保护都有着深远的意义。

（三）信号传递理论

信号传递理论指的是由于信息不对称的存在，企业的经营管理者对企业的投资风险和未来收益有内部信息，但是投资者没有这些信息，投资者只能通过管理当局传递出来的信息来评估企业的价值。企业管理当局对碳会计进行披露，可以使外界获取更多企业的信息，做出更准确的判断，也会向外界传递出企业具有碳减排意识等信息，使企业树立起负责任的良好社会形象，吸引政府、银行等帮助企业筹资。

四、企业碳会计体系的构建

（一）碳会计的确认

应将碳排放权归为哪一种会计要素，是碳会计体系建立过程中面临的首个难题。碳排放权是一种特殊的经济资源，可能会给企业带来一定的收益，将其确认为资产是毫无疑问的。但是确认为何种资产，却引起了广泛的争议，主要是集中于应该确认为存货还是交易性金融资产，或者是无形资产？

1.确认为存货

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产加工过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料物资等，其中的日常活动指的是企业为达到其经营目标所从事的经常性活动。

笔者认为，除了专门从事碳排放权交易的交易所和中介机构以外，其他企业并不会经常发生购买和出售碳排放权的行为；且减少碳的排放更多的是源自于法律规定，而不是企业本身的经营目标。再者碳排放权并不符合存货应是有形资产这一条件，因此不应该将碳排放权归属为存货。

2.确认为交易性金融资产

交易性金融资产是指企业为了短期内出售而持有的金融资产，例如为交易目的购入的基金、股票、债券等投资，以及有效套期工具以外的衍生工具，如期货等。

在欧洲，已经形成了比较稳定的碳交易市场，各种与碳排放权相关的的交易在这里有序的进行。但是中国的碳交易市场刚刚起步，并不成熟，想要获取碳排放权的公允价值相对来说是个很大的难题。因此，在目前阶段将其定义为交易性金融资产不是很恰当。

3.确认为无形资产

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。

碳排放权是政府批准企业在一定的范围内排放二氧化碳的权利。它不具有实物形态，但是可以辨认，能够用货币价值来计量，并且可以单独在市场上进行出售或者交换。由此看来，将碳排放权归属为无形资产是比较妥当的。

综上所述，笔者认为在我国低碳会计发展的初级阶段，无形资产更为符合它的特性。随着碳交易市场的完善和扩大，碳排放权将会愈加显现出其“货币化”的性质，到那时将其重新定义为交易性金融资产或许更为妥帖。

（二）碳会计的计量

关于碳排放权的计量方法的选取也存在一定的争议，是应该用历史成本还是公允价值呢？

1.历史成本

历史成本是交易发生时实际支付或收到的金额，是一种真实的交易结果。只要是资产或负债存续于企业中，历史成本就是不能随意改动的。采用历史成本核算时，有偿获得的碳排放权按实际发生的价格计量，无偿获得的按零计量。

但是经济是在不断发展的，市场价格会随着活跃的金融市场而波动，碳排放权持有期间的价值有可能会发生变化，这时历史成本就无法准确的衡量碳排放权的现有价值，这使得将来在出售时获得的收益不明确。

2.公允价值

在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，转移负债或者出售资产所需付出或收到的价格计量。但是公允价值的选取必须建立在稳定的碳交易市场上，目前我国的碳交易市场刚刚起步，还没有形成成熟的价格体系，采用公允价值计量困难重重。

鉴于单独采用历史成本或公允价值都有一定的局限性，笔者建议可以把二者有效的结合起来。即在初始计量时，有偿获得的用历史成本来计量，无偿取得的用当期公允价值来计量（公允价值获取困难的可参考近期类似的碳排放权交易价格）；资产负债表日时，对碳排放权的价值再次进行估算，采用公允价值模式来计量。

（1）年龄40岁以上男性；经病理学明确诊断为前列腺癌；（2）符合CRPC诊断标准，应同时具备以下3个条件：①血清睾酮达到去势水平（＜1.7 nmol/L）；②前列腺特异性抗原（PSA）进展：间隔1周连续3次PSA上升，连续2次较最低值升高50%以上，且PSA升高绝对值＞2 μg/L；③影像学进展：骨扫描发现2处及以上的骨转移病灶或符合实体瘤疗效评价标准（response evaluation criteria in solid tumors，RECIST）的软组织病灶增大。

（三）碳会计信息披露

开展低碳会计的目的是监督企业进行节能减排，通过对碳会计信息进行披露，企业可以更好的了解到与低碳有关的经济活动带来的支出或者收益。目前阶段，我国主要采取以下两种方式来披露碳会计信息。

1.单独报告

第一种是通过系统、严密的会计确认和计量，形成一套完整的关于低碳的资产负债表、现金流量表和损益表。这种披露方式获得的信息较为直观、完整，但是对企业和财务人员来说要求较高、难度较大。

2.在现有报表中披露

第二种是在现行的财务报表中增设一些新的科目来反应碳会计信息，将一些其他事项直接在报表附注中列示。这种方式较为简便，但是与低碳有关的项目没有集中反映出来，很难对碳会计信息形成比较系统全面的披露。

笔者认为，一般的企业采用第二种方式来披露碳会计信息即可，一些碳排放权交易所及碳交易业务较多的企业可采用第一种披露方式。

五、碳会计体系建立过程中的不足及完善建议

在我国，低碳会计的研究还处于初级阶段，碳会计体系构建的过程中存在着许多的问题，这些问题严重的阻碍了我国低碳会计发展的脚步。

1.缺乏完整的理论研究

相对于其他西方国家的碳会计市场来说，我国还处于萌芽期，对碳会计缺乏一个系统而全面的认知，尚未形成一套完整全面的理论。无论是会计要素的确认，还是计量、披露方法的选取，都存在一定的争议，这就导致在构建碳会计体系时缺乏相应的理论做支撑。

2.缺乏相关的法律法规

在国际上，已经颁布了很多的法律法规来指导企业的碳排放。而我国虽然在法律中对会计和环境保护进行了相应的补充，但是并没有结合低碳经济的发展需求，也未曾要求企业必须对碳信息进行披露。而且《会计法》在碳会计体制方面未进行任何的规范，这也使得碳会计体系的建立没有相应的法律做保障。

3.政府纵容包庇

就企业而言，节能减排的前期投资很大，披露所付出的代价较高，因此很少有企业会主动去披露碳会计信息。就政府而言，虽然碳减排也是一项考核指标，但是鉴于地方政府的收入与当地企业的生产规模也息息相关，而生产规模大的企业耗能也相对较高，所以对于一些高收益高耗能的企业，地方政府非但不执行低碳政策，反而会纵容包庇，这也在某种程度上影响了碳会计的发展。

4.缺乏专业人才队伍

碳会计是一门综合科学，涉及到会计、环境等多个专业领域。我国现阶段会计方面的人才接受的更多的是会计、审计方面的知识，一般忽视了对环境、生态方面知识的培养。中国现阶段的企业对低碳会计的重视度也不高，在选拔人才的时候，更看重的是会计理论知识和会计经验，对复合型的人才并未进行要求。而且现在会计方面的一些证书，例如会计从业资格证、会计师证、注册会计师证等也都不考查环境、生态方面的知识，造成会计从业者对交叉学科并不重视，影响了碳会计的发展。

5.碳审计环节薄弱

近年来，国家的大型会计师事务所才开始渐渐重视起低碳审计，因此还未形成较为规范的碳审计理论，国内审计人员的审计知识和审计技术还停留在传统的审计模式上，我国的科研机构和各大高校对这方面的研究也比较滞后，种种原因导致我国碳审计方面比较薄弱，从而影响了我国低碳信息的披露。

（二）改进建议

1.借鉴国际经验建立理论体系

发达国家在碳会计理论方面已经比较成熟，我国应结合本国的实际情况，充分的学习借鉴国外的优秀经验，建立适合我国的理论体系，并对这方面多多进行实证研究。

2.制定相应的准则

制定、补充适合我国国情的的碳会计准则、制度，对低碳会计、低碳审计方面进行具体的规范指导，使我国碳会计体系的构建有法可依。

3.增强政府和企业的责任感

加强政府部门和社会机构的监督，让环保部门和财政部门联合起来对碳会计信息的披露作出要求，将环境问题纳入会计法规，更好的规范我国的会计行为。各个企业也应该努力提高社会责任，将公司的碳会计信息及时准确的对外披露。

4.培养高素质人才

专业的碳会计人才的培养也很重要，我们应该从环境、资源、生态等各个方面来提升会计人员，培养复合型的高素质人才。

5.加强社会监督

会计师事务所和国家审计机关应该更多的让从业人员出去学习交流低碳方面的审计知识和审计技术，引导企业更多的对碳会计进行披露。

参考文献：

[1]王兵，佟昕.低碳经济下的中国低碳会计发展[J]科技与社会，2012.

[2]郭海芳.企业低碳会计信息披露初探[J]会计之友，2011.

[3]方秀华.我国低碳经济存在的问题及对策研究[J]中国证券期货，2013.

[4]强殿英，文桂江.构建企业低碳会计体系的思考[J]会计之友，2010.