高等院校固定资产管理与核算中若干问题探讨

段瑞祥

（兰州城市学院财务处，甘肃　兰州　730070）



高等院校固定资产管理与核算中若干问题探讨

段瑞祥

（兰州城市学院财务处，甘肃兰州730070）

摘要：根据新事业单位会计制度中固定资产及折旧的管理规定，结合高等院校实际情况，指出西部部分高等院校事业单位在固定资产管理及核算中仍然存在的若干问题以及这些问题导致的后果，并提出了做好高等院校固定资产管理与核算的相应措施与办法。

关键词：高校；固定资产；核算

DOI10.3969/j.issn.1672-6375.2016.01.024

高等院校财务核算应该遵循事业单位会计制度，我国当前执行的事业单位会计制度是2013年1月1日起开始施行的新事业单位会计制度。在事业单位会计制度改革中，固定资产管理与核算变动比较大，虽然新会计制度已经执行两年多，但高等院校固定资产管理与核算在实际工作中存在遗留问题还比较多，情况也较复杂，部分西部高等院校甚至还没有完全执行新的事业单位会计制度。下面专门谈谈高等院校在固定资产管理与核算中可能存在的问题及如何在新事业单位会计制度下搞好固定资产的管理及核算工作。

1　单位固定资产价值标准与新事业单位会计制度不完全一致

在新事业单位会计制度中，固定资产的分类进行了调整，总的来说分为以下几类：1.房屋及构筑物；2.通用设备；3.专用设备；4.文物、陈列品；5.图书、档案；6.家具、用具、装具及动植物。部分固定资产价值标准也有所提高，通用设备提高到1 000元、专用设备提高到1 500元。可近来发现，部分西部高等院校仍然沿用以前固定资产的价值标准，并没有执行新事业单位会计制度中的固定值产价值标准。

2　单位固定资产折旧计提工作是高等院校固定资产管理与核算的短板

历史上高等院校的所有固定资产是不提折旧的，所以高等院校固定资产管理与核算肯定会比以前变得复杂的多，由于管理与核算内容及工作量的增加，管理人员短缺、经验不足，必然出现管理上的短板。

2.1搞好固定资产清查盘点工作是固定资产管理、核算和折旧的基础

按照新事业单位会计制度中固定资产价值标准，过去账中作为固定资产核算的实物资产，有一部分达不到新固定资产标准的资产要转为低值易耗品。单位年初建立新账后，要先将原有固定资产全部转到新账固定资产科目，然后进行盘查清理，根据盘查结果，按照新的固定资产标准对原有固定资产重新划分，符合新固定资产标准的资产继续保留在固定资产科目内，低于新固定资产标准的实物资产应该转到存货中，按存货管理。杜绝懒省事，不清理，不盘点，不管够不够新标准，全部转入固定资产账目中管理，这样做就会给以后固定资产和存货的管理工作带来麻烦和混乱。

（1）在清理工作完成后，对于达不到新制度中固定资产标准的实物资产，经主管领导批准后，应当将这部分实物资产的余额转入“存货”科目，相应的“固定基金”科目余额转入新账中“事业基金”科目。对于已领用出库的，还应在年初将其成本一次性摊销，在新账中，借记“事业基金”科目，贷记“存货”科目。

（2）对于清理盘点后符合新制度中固定资产确认标准的，余额保留在“固定资产”科目。

（3）固定资产的清查盘点工作应该是定期进行的，一般一年进行一次，很多事业单位由于日常工作繁忙，管理人员短缺等客观理由造成固定资产清理盘查工作多年不能进行一次，严重影响了固定资产的日常管理与核算，造成了固定资产账实不符，甚至给单位和国家造成一定的经济损失。

2.2搞好固定资产折旧的核算才能加强事业单位固定资产的管理

高等院校等事业单位会计制度设置了“累计折旧”科目，核算固定资产计提的累计折旧。原科目“固定基金”，更改为“非流动资产基金—固定资产”，新制度明确了事业单位部分固定资产应该计提折旧，并且规定了新制度实施以前固定资产和新增固定资产计提折旧的方法。高等院校固定资产折旧，形式上采取了虚提折旧方式，也就是说，计提的折旧金额不计入支出，而是直接冲减“非流动资产基金—固定资产”。新旧制度转换时，年初设立新账，已经形成的固定资产暂不补提折旧，这部分固定资产应在当年全面核查其原值、已使用年限和继续使用年限等，在本年末补提折旧。新制度规定，新增的固定资产，应按照“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧”的要求计提。固定资产的应计提折旧金额为其成本，一般应采取年限平均法或工作量法计提固定资产折旧：

2.2.1年限平均法

（1）每年应计提折旧额=固定资产原始价值÷预计使用年限；

（2）每月应计提折旧额=固定资产原始价值÷预计使用月份=每年应计提折旧额÷12（月）。

2.2.2工作量法

（1）单位工作量折旧额=固定资产原始价值÷预计总工作量；

（2）某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额。

实际处理会计折旧业务时，事业单位月末采用如下办法：首先编制“固定资产折旧计算汇总表”，计算出当月应计提的折旧额，然后进行编制会计分录。

本月应该计提折旧额的计算公式为：本月应计提折旧额=上月折旧额+上月增加资产折旧额-上月减少资产折旧额。

根据本月应计提折旧额编制转账凭证记账：借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目。

需要指出的是：高等院校等事业单位固定资产折旧是“虚提”，固定资产虚提折旧是事业单位会计制度改革的重要内容，是指在计提折旧时冲减非流动资产基金，而并未计入支出或成本，这样有利于反映资产随着时间推移和使用过程中发生的资产价值消耗的程度，同时又为高校等事业单位进行内部成本核算提供了数据。所以说只有搞好“累计折旧”的核算才能加强固定资产的管理，而且计提折旧工作做的越精细，单位的固定资产管理和使用效率越高。事业单位固定资产的应折旧金额为其全部成本，计提折旧不考虑预计净残值，与企业有所区别。事业单位固定资产计提折旧虽不计入成本或支出，但由于计提了折旧，在年度企业所得税纳税申报时，可以进行纳税调整并在税前扣除。

3　高等院校固定资产管理亟需解决的问题

从目前西部高等院校固定资产管理的实际情况来看，还存在许多普遍性的问题，当然也有制度性的缺陷。这些问题的存在仍然严重制约着高等院校固定资产管理与核算，甚至造成管理混乱，给国家和事业单位造成不应有的损失。

3.1部分单位对固定资产管理重视不足，有重采购轻管理现象

按规定事业单位的固定资产由国有资产管理部门统一管理，财务部门建立总账、明细账、卡，每年要对固定资产进行一次清理核查，确保账实相符、账卡相符、账账相符。但由于种种原因，事业单位根本做不到年年盘点清查，往往是重采购轻管理，设备购入验收后就完事大吉了，几年以后，到底还有没有？能不能使用？资产部门就没人知道了。笔者曾经被抽调去检查某单位的固定资产使用情况，结果发现设备买来后好几年还在仓库的某个角落里封存着，从来没人使用过。只所以这样，第一种原因：单位领导不重视，重科研、教学，轻管理；第二种原因：资产管理人员严重配备不足，基层管理人员大多兼职，一年时间忙于采购、验收、入账，根本没时间进行日常管理、清查盘点；第三种原因：管理人员不尽职，不懂管理，不愿管理，图清静，对固定资产的混乱状况挣一只眼闭一只眼，上级管理部门不发文件、本单位领导不催着去办的事没人主动去干。要克服这些问题，需要各级部门及各部门资产管理人员认真学习新会计制度，切实从思想上重视，从制度下手，从方法上改进，还要配备足够的专职专业管理人员。

3.2事业单位长期不计提折旧养成对固定资产疏于管理的懒惰习惯

自从改革开放以来，我国总是在精简机构、精简人员，把管理人员精简到了无法开展日常管理的地步，结果各个管理环节漏洞百出，给有权利的人各种贪腐行为创造了条件。固定资产的管理与核算也存在这样的问题，没有足够的管理人员去从事清产核资工作，时间长了必然造成资产账实不符，资产流失。事业单位长期不计提折旧，管理简单，验收入账后再无人去过问，时间长了就养成了对固定资产疏于管理的懒惰习惯，从业务上和管理人员配备上也就没有了这部分内容。新制度实施后，事业单位要趁这这个机会，及时配备固定资产管理及核算人员，搞好固定资产折旧计提工作。事业单位固定资产数量多，管理人员短缺是目前事业单位普遍存在的情况，导致部分事业单位仍然不去计提折旧，沿用过去疏于管理的老办法，这应该引起足够的重视。

3.3高校等事业单位通用设备中电子设备多，极易淘汰，财务账上垃圾资产数额较大

很多事业单位都存在资产数量多、管理人员严重不足，基层资产管理人员大多兼职工作，固定资产的清查盘点工作不知道多少年进行一次，一些电子产品如微机、照相机、摄像机等发展很快，没几年就彻底淘汰了，东西都不知道在哪堆放着，甚至就成了一堆垃圾。笔者曾经去过一个学校，淘汰的计算机等电子设备堆满了一个大教室，都是破烂垃圾，办不了报废手续，就不敢处理，财务账上还有记录，造成资产虚增，垃圾资产数额惊人。当然这也说明我国的固定资产报废手续繁琐，需要层层审批，没有主管部门批示，不好办理报废手续，这也是造成部分固定资产无法报废，实际情况账实不符的一个原因。这就需要在制度上来规定一些电子设备的使用年限，要求配置的设备到了什么年代必须淘汰报废，不需要上级部门审批，本部门领导审批就可以直接下账。每年进行固定资产清查盘点时就可以清理掉淘汰报废资产，确保财务账上没有太多的固定资产垃圾。

3.4高等院校等事业单位执行新会计制度后仍需加强固定资产的内部控制管理

固定资产的内部控制属于会计内部控制理论的一部分，事业单位“虚提”折旧后仍需加强固定资产的内部控制管理。国有资产管理部门、财务部门、审计部门必须相互配合，信息资源共享，加强内部控制和监督，利用信息化管理软件进行数据处理与实物资产管理相匹配的管理方法进行资产的管理与控制。资产管理部门要定期进行检查，检查固定资产是否存在；是否归单位所有，有无流失；财务部门累计折旧计提增减是否完整恰当；固定资产期末余额是否正确，固定资产在会计报表上披露是否恰当。克服各部门各自为政，数据相互矛盾的混乱现象。

3.5加强基层使用单位固定资产管理

在单位合并、拆分时认真办理固定资产的移交手续，基层事业单位合并拆分频繁，尤其是高等院校中二级学院经常会合并、拆分或组建，作为单位的固定管理部门要督促各相关单位及时办理固定资产的转入转出等移交手续，不能在单位合并时造成资产的流失。

3.6事业单位在新制度下需要加强对文物和陈列品的管理

加强对图书馆、档案馆列入固定资产的图书、重要档案管理。过去很多的事业单位可能对文物和陈列品、部分图书、重要档案可能没有列入固定资产，无账可查，这样很容易造成资产流失。目前事业单位，特别是高等院校图书馆、展览馆、档案馆都具有一定规模，也珍藏着具有很高收藏价值的文物、图书、档案，这就需要各事业单位必须加强此类资产的管理，堵塞漏洞。

3.7加强对外单位捐赠固定资产的管理

事业单位尤其是高等院校，在校庆等重大活动中经常有捐赠活动，接受捐赠的固定资产要根据同类固定资产的市场价格或捐赠者提供的有关凭据记账，不应成为账外资产管理。

3.8加强固定资产的计提折旧核算和管理

新制度执行后，事业单位要确实搞

清计提折旧资产的范围，哪些固定资产需要计提折旧，哪些固定资产不计提折旧，虽然是“虚提”折旧，但要向企业管理固定资产一样，对固定资产累计折旧进行核算和管理。财务部门必须有专职固定资产折旧核算管理人员。

4　结束语

固定资产的管理是高等院校等事业单位财务管理的重要组成部分，由于过去制度的缺陷，导致现在可能存在这样或那样的问题。发现问题才能解决问题，要借新事业单位会计制度的推行，领导要足够重视，配备具有专业知识的专职管理人员，建立完善的国有资产管理制度，引进现代的管理技术和方法，制定相应的内部控制制度，更要管理人员投入大量的精力和时间才能使固定资产的管理工作做得井井有条，账实相符，才能提高固定资产的使用效率，杜绝固定资产的流失，提高事业单位的财务资产管理水平。

参考文献：

［1］高承和，孙德金，张复英.预算财务会计实用大全［M］.沈阳：辽宁人民出版社，1989.

［2］新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定［Z］.财会〔2013〕2号.

［3］蒋燕辉.会计监督与内部控制［M］.北京：中国财政经济出版社，2002.

作者简介：段瑞祥（1964-），男，汉族，河北栾城人，大学本科，高级会计师，主要研究方向为事业单位财务管理、内部控制理论等。

收稿日期：2015-12-12

中图分类号：F812.2

文献标识码：A