基于资源消耗会计的医院成本核算

张永红

基于资源消耗会计的医院成本核算

张永红

医院作为一个多科室多功能的复杂机构，提高医疗服务质量和经营管理水平是医院管理中比较重要的一部分，而成本核算则是改善这些的有效方法，在医院管理中具有极其重要的作用。通过对成本信息进行全方位的核算，将医院经营管理中不足的问题找出来，才能有针对性的制定与医院情况相适合的战略，最终达到有效地控制成本、避免浪费的目的。本文通过对目前我国医院成本核算的现状及存在的问题进行分析，然后提出了资源消耗会计的相关概念，最后借鉴外国医院成本核算的成功经验对其的绘制做了相关讨论。

资源消耗会计；成本核算；医院

近年来，随着医药卫生体制改革的不断深入和发展，医院正在不断地进行市场化的竞争和发展，与此同时也面临着众多挑战及存在问题，如：

（1）医院整体收入下降：导致其下降的因素可能有以下几个方面：①药品实行顺差作价；②药品降价；③医院大型医疗设备检查项目收费大幅降价的情况；④降低药品差价率等。

（2）成本升高：固定成本，人力成本、营销成本等。

（3）利润率下降：竞争性降价、承担公共事件处理。

（4）医院垫付资金较多，医保改革、医保按项目付费多方约束。在种种条件制约的情况下，医院的经营管理必然面临着市场经济残酷性的竞争，故对其核算进行管理方式的转型，在此过程之中为保障转型的顺利实施，医院需要加强自身的成本核算以及经济管理建设。在当前市场经济条件下，医院提高自身经济管理的一个重要的手段就是降低成本、采取行之有效的成本核算。成本核算是医院面临的必然选择。

1 当前我国医院成本核算中出现的一些问题

1.1 成本预算出现不够成熟的现象

当前情况下，我国很多医院的成本核算都表现不太成熟，使用成本预算的医院较少；大部分医院对医院成本进行预算管理仍然采取传统的事后控制的方法，该方法与当今医院成本核算的要求很难适应。事后控制方法在医院的成本预算方面的缺点是不能对医院的成本消耗以及风险进行预见性的分析以及评估，也就缺乏事前控制，缺乏决策的正确性，因此，会对医院成本核算造成严重的影响，尤其没有进行足够的管理和制定成本消耗相应的措施。

1.2 资金管理不够完善

医院在进行成本核算时，由于核算缺乏具体的对象，故在医院资金管理中消耗仍然是一项主要的内容，对于管理费用及其间接费用不能合理的划分。比如说实际应用中的变动成本、行政管理部门以及后勤部门等医疗辅助部门及医院间接性的各种费用等，因此，也导致医院管理部分的分摊工作会出现一些相应的问题。

1.3 信息系统建设不够完善

在医院成本核算中普遍出现的一个问题就是信息系统不完整，这点会给成本核算带来很大的问题，因此也会出现一连串相关的必要信息不完整，同时还影响到后续工作的顺利开展[1]。受诸多因素的限制，我国医院的自动化管理水平较低，同时由于对计算机网络技术的引入不及时，未能在第一时间将医院的管理系统与其他的系统进行衔接，故而导致医院的管理数据不能及时共享。对于管理数据的处理，费时费力，数据准确性和完整性也不能保证。自从美国推行了资源消耗会计以后，很多医院实施成本核算的方法，效果很好，便于信息的理解和财务的掌握，同时很多医院相继进行该方法的实施，效果不错，就管理者角度而言，其能够获得较大的信息，与此同时，该信息均较易理解，有助于其加深对财务问题的理解，更好的掌握各个部门的运营情况，同时对决策的制定起到辅助作用[2-4]。另外，资源消耗会计与ERP系统这两组之间能够进行有效结合，能够有效促进成本中心以及成本对象之间的相互联系，因此，可以将资源消耗会计引入到成本核算中来，为我们医院的成本核算提供一个新的思路。

2 资源消耗会计的相关概念

2.1 核算对象

在资源消耗会计中，其中资源是主要的核算对象，资源消耗可以分两个方面进行分析，一方面是资源自身的消耗，另外一个方面是在医院正常的运作过程中所消耗的资源，其次，就是资源是资源消耗会计主要的核算对象。在资源消耗会计当中对资源的划分也很全面，涵盖的范围也很广，所涉及的资源动因也可以分为以下两种[5-6]，一方面从资源到作业的过程进行汇总，然后直接进行资源动因的分配，另外一个方面为从资源到资源交互分配的过程中出现的资源动因。资源消耗会计可以充分的、完整的将资源能力反应出来，主要体现在3个方面，首先对进行资源能力的定义以及管理范围的划分；其次对闲置的资源能力及闲置的资源人员或部门进行充分的了解，确保在进行成本核算时，不将该对象视为闲置资源进行分摊[7]；最后在进行成本的分配时，分母数据使用的是理论资源能力。

2.2 计量的方法

资源消耗关系是成本核算的一个非常重要的前提条件，清晰的反应出资源到产出间的消耗之间的关系，能够起到提高成本计算的准确性的效果[8]。但是要将资源消耗关系进行充分的表达，单独使用货币计量还存在很多的缺陷，资源消耗会计对资源消耗关系进行定义时还有其他的一些量化的指标。因此，首先要明确资源消耗关系，然后再进行转化，转化的话是进行非货币量化指标的转化，最后再以货币指标从而进行成本计算。

因此，在资源消耗会计的成本价值中提高的关于核算及其资源消耗关系这两种是完全不同的，资源消耗是成本核算的具体货币表现[9]。

3 基于资源消耗会计的医院成本核算流程

本组将医院成本核算的特殊性与资源消耗会计的核算特点这两组之间结合，按照医院成本核算步骤，绘制一个资源消耗会计在医院的成本核算表，如表1。

表1 医院科室成本核算表

绘制步骤：

（1）基于如何管理医院的基础，评估医院内的作业结构，寻找作业动因和资源动因。

（2）建立作业中心，具体可划分为：直接医疗类科室、医疗技术类科室、医疗辅助类科室、管理类科室和科研教学类科室等。

（3）创建成本中心，用量化的作业动因确定作业和相关资源。

（4）划分成本习性，分为固定成本和变动成本。

（5）编制成本中心成本计算单。

（6）将成本中心归集的资源分配到作业

（7）根据作业动因及事先确定的动因成本费率，计算各单元成本。

医院直接成本所占的比例较小，且很多成本是间接性的费用。想要实现对医院管控科室成本控制的改善以及对医院医疗服务、病种的合理定价，需要医院的管理部门进行科学性的考虑，对各科室、医疗服务等进行合理的管理费用的分配，强化对资源消耗会计的运用。

资源消耗会计中预算是非常重要的，在资源消耗会计中，让医院的成本核算具有更加合理的分摊基础，同时也不会出现较为严重的资源浪费情况，同时，还可以作为依据开展合理的绩效考核。

如今，在很多医院中都已经开始积极的运用信息系统，ERP系统在医院中的运用越来越普遍，ERP的引进则让资源消耗会计的实施具备了一个非常好的条件。

因此，资源消耗会计的成本核算是一种先进的成本管理办法，该方法既能满足医院成本核算的实际需要，又能促进医疗机构科学化管理，基于该方法实施的必要性、操作的可行性及结果的可用性，应该在医院管理中积极推广应用。

[1]陈丹. 基于资源消耗会计的医院成本核算分析[J]. 中国市场，2016（14）：109-110.

[2]章文芳，杜晓玲，张绣娟. 基于资源消耗会计的医院成本核算研究[J]. 中国卫生经济，2011，30（8）：85-87.

[3]刘清梅. 基于资源消耗会计的医院成本核算[J]. 科技资讯，2014，12（21）：219.

[4]陈春晓. 基于资源消耗会计的医院成本核算研究分析[J]. 中国乡镇企业会计，2013（4）：123-124.

[5]郑文杰. 资源消耗会计在高校培养成本核算上的适用性[J]. 山西财经大学学报，2010，32（S1）：149-150.

[6]邱恒玉. 基于资源消耗会计的医院成本核算研究[J]. 经济视野，2013（17）：85-87.

[7]陈文旺. 医院成本核算管理问题及完善措施探析[J]. 中国商界，2010（8）：110-111.

[8]温战飞. 对资源消耗会计的医院成本核算问题的新思考[J]. 经济视野，2012（10）：145-146.

[9]郑秀芳. 资源消耗会计——成本会计的新方法[J]. 山西财经大学学报，2011，33（3）：180，183.

Hospital Cost Accounting of Resource Consumption Accounting

ZHANG Yonghong Dean Room, Rugao Fourth People’s Hospital, Rugao Jiangsu 226511

As a more complex mechanism of hospital departments function, improve the quality of medical service and the management level is an important part of hospital management, the cost accounting is the efective way to improve these, plays an important role in hospital management. Through the full range of information on the cost accounting, to fnd out problems in hospital management problems, can we develop and hospital suitable strategy, finally achieve effective cost control, to avoid wasting. Based on the current situation of hospital cost accounting in China and the analysis of existing problems, and then puts forward the resource consumption accounting concepts. Finally, learn from the successful experience of cost accounting of foreign hospitals are discussed on the drawing.

Resource consumption accounting, Cost accounting, Hospital

R197.3

A

1674-9308（2016）36-0017-02

10.3969/j.issn.1674-9308.2016.36.009

江苏省如皋市第四人民医院院长室，江苏 如皋 226511