我国注册会计师执业环境现状研究及改善

郑茗心　刘青　赵俊凯

摘要：注册会计师在世界经济发展中起着至关重要的作用。我国的经济发展速度越来越快，在这个过程中，注册会计师是我国市场经济中必不可少的一分子。注册会计师行业的自身努力和良好执业环境，是这一行业得以发展和注册会计师有效地发挥作用的前提。目前各种各样的因素，使我国注册会计师的执业环境有很多有待研究和解决的问题，而这些问题不光对注册会计师执业质量产生了很大的影响，对审计质量同样会产生很大的影响。若想提高注会的审计质量，改善其执业环境已迫在眉睫。

关键词：注册会计师；执业环境；行业法律法规

一、我国注册会计师执业环境的现状分析

注册会计师的执业环境就目前的形势来说在我国并不乐观，主要表现的方面如下

（一）行业法律、法规等并不健全

我国的市场经济制度目前仍然有很多的缺陷。政府对日常经济生活依然起着重要作用，占据重要地位。法律法规体系对于注册会计师这一行业来说并非十分健全，对违法、违规行为的执行力度也不够，随意性较大。证监会作为一个监管机构，对注册会计师所做的违规行为需要加强监管力度。民事赔偿机制并不完善对其审计独立性也会产生很大影响。以上这些问题都是执业环境需要一一解决的。

（二）注册会计师行业相关部门监管效率得不到保证

政府的监管，行业的自律是中国注册会计师的主要监管模式。然而在我国目前的监管过程来看，监管效率极低。由于监管部门内之间的分工不是很明确，政府部门内监管制度不尽如人意，监管、惩罚力度的不到位，并不能起到震慑相关人员的效果。另一方面，注册会计师需要在根本上摆脱行政干预，提高加强专业人员处理业务的水平以及协调能力，才可以使得其行业管理与监督作用得到充分发挥，所以注会想要拥有其所对应的审计独立性并获得相应保证没有想象中那么容易。

（三）审计市场缺乏真实需求

就我国目前的审计形势来看，应对上级主管部门的要求和检查逐渐成为了小型企业进行审计最大原因，而不再是为了传统意义上的企业内部管理和外部投资者的需要。独立审计变成了政府的一种行政程序，失去了原有的意义。政府部门不再特别关注会计报表审计质量到底如何，对于投资或者控制风险来说会计报表也不再显得十分重要。

（四）会计师事务所组织形式并不完善

近年来，有限责任制逐渐成为了我国绝大多数的会计师事务所的组成形式。这种制度不以自身财产为限，自身责任压力小，对CPA的责任意识、风险意识不能造成根本上的影响。CPA在大多的审计中一般只对全局进行整体的把握、系统指导与监督，并不会事事亲力亲为，很多相对基础的事情并不是CPA自己做的，对于审计中的错误很可能无法发现及时的去给予纠正，因此审计质量自然而然就会受到相应影响。

二、分析影响注册会计师执业环境的因素

（一）公司内部治理结构的不完善导致的审计委托关系扭曲

我国大部分相关的审计业务委托代理关系，是通过委托审计机构来审计股东鉴证上市公司管理当局的相关业绩。这也就是说股东就是相关的委托人，会计师事务所则为审计机构，那么上市公司则是相应的被审计单位。这种模式下，上市公司与CPA二者之间不会产生利益相关的地方。过去传统的国有企业逐渐演变成了现在的中国上市公司，即使现在的上市公司所有权与经营权一定程度上是分离状态的，但国家股与法人股占据股东总体比例的大多数，政府官员作为国有资产投资的主体代理人并不会受相关的产权约束，业绩与仕途则是他们更为主要关注的，上市公司的管理当局监督动力与审计质量的高度关注对他们来说不是特别关心，有所缺乏，导致了对所有权人的不公平待遇。在当前的大环境下被审计人与审计委托人关系相互调换， 管理权、决策权和监督权集为一体，经营者与注册会计师之间的关系悄然取代了原本存在于公司所有权者、被审计人和CPA的关系，形成管理经营者委托注会审计自己公司业务的场面，从根本上模糊本来是主体的审计者所处的位置，原本传统的有制度的委托和代理之间的关系也被扭曲了。而又因为注会的聘用等相关的事项全部由上市公司自己全权决定，在审计的相关事务中掌握绝对主动权，因此注册会计师在这场博弈中几乎没有优势可言。应对政府和监督部门的强制要求是上市公司聘请注册会计师审计所采取的一种相关措施，有些上市公司甚至能够购买其所趋向的审计意见，如果相关结果没有达到自己的预期标准甚至可以聘请其他的事务所，换取相应满意的报告结果。如此扭曲的状况下，注册会计师所在环境往往没有独立性可言，没有任何干扰的环境中工作更变得难上加难。所以在这种形势下，为上市公司出具不真实的报告，对他们来说已经没有更好选择。

（二）政府对审计独立市场干预过度或不足

会计师事务所在有所整顿之后，政府相关部门与其之间的联系减少，事务所逐渐规范了管理体制和运行机制等方面，提高了CPA风险与责任意识和审计执业质量。政府逐渐变成了市场的参与主体，不再是原来的管理者。作为政府业绩的绝大部分，其旗下管理公司的业绩，对政府显得异常重要，并且需要上市公司在市场中获得资金已解决当地的经济方面的问题。出于对利益最大化的考虑，干预控制上市公司业绩成了各级政府相当重视的一部分，从而以谋求政府和当地的利益来得到更为杰出的政绩。其中对注会的干预尤为明显。其主要为政府对审计市场的干预过度或者不足。如为了本区利益或者在位期间政绩，为全力争得上市资格，指示事务所出具虚假报告以求达到目的。这些行为扰乱了审计服务正常市场秩序。与此同时，相关部门不严格执行注册会计师等级资格相关制度，使得CPA团队之中出现部分不具备相应资质的人，造成人员专业技能有高有低，有的甚至不能完成一些最基本的工作影响整个审计业务的进度和质量等等，这些都不利于审计行业积极健康发展。

（三）国内证券市场对审计高质量需求不足

首先，政府管制弱化了审计市场对审计高质量的需求。对于我国而言，上市公司资格取得大部分不是市场所决定的，而是政府。对独立审计服务的需求不是由市场来决定，而是通过政府的权威来创造的。企业聘请注册会计师出具审计报告完全是为了取得政府监管部门的认可，通过了政府和相关部门的相关法律制度和检查，就可以达到增资的目的，或者取得上市资格成为上市公司从而为企业获得更多的利益。换而言之，注会服务的最大需求者是政府而非企业自己。

其次，我国证券市场的机制并不完善。在相对成熟的证券市场里，股票的价格主要取决于预期和市场利率，通俗来讲就是投资者对股票内在价值的判断。由于股价的不确定性使得投资公司的相关业绩对于投资者来说异常重要，涉及到投资者的切身利益。因此会计师事务所所出具的审计报告，和审计意见类型对投资者来说显得格外重要。而在我国，因为证券市场不够成熟完善，股票的价格须是有监管部门把关，而不是完全由市场决定，新股定价完全低于其内在价值，造成新股申购上低风险、高收益，需求远大于供给，从而吸取大量可流动资金。加之我国证券市场中缺乏成熟的投资者，所以投资者往往首要关心的是自身的利益问题，能不能通过买到新股转让获得利益，并不特别关心审计报告的质量，投资者投资倾向较为严重，会计信息不能对资源配置起引导作用，审计服务需求对于证券市场而言不是特别足够，从而审计结果并不受到应有的重视。证券市场不完善是上市公司缺少追求审计高质量的内在动力。

（四）会计师事务所有限责任制弱化了注会的职责

有限责任制是我国目前大多数会计师事务所的组成方式。有限责任制最为突出的一个特点就是出资人仅以出资额为限，承担有限责任。其因重大过失、欺诈所带来的损失微乎其微，对于注册会计师所得的收益来说甚至完全可以忽视不计。如此看来很难保证有些CPA不会因此而冒险。为了自家会计师事务所业绩，有些事务所通过给回扣等手段承揽业务的一些行为也跟会计师事务所组成形式很大关联，这些都会阻碍会计市场规范健康发展。

（五）同行业间恶性竞争对审计产生的影响

想要维护审计独立性提高审计质量，公平有序竞争是极为必要的。恶性竞争只能造成市场秩序紊乱。为赢得客户，有些注册会计师甚至出具迎合委托人意愿的报告，使得报告的独立性和它的质量完全得不到保障。有些事务所甚至通过降低收费标准来招揽客源，使得预算减少，所以为了在客户限定的时间内出具审计报告，只能人为减少时间的输出，取消一些必要的程序，这些也会导致审计出的报告质量无法得到保障。

三、改善执业环境，提高审计独立性的措施

（一）改善注册会计师行业法律环境

近年来，我国相关法律对会计师事务所和注册会计师的法律责任有着明确规定。其中民事责任则略有涉及，占绝大多数部分还是刑事与行政责任。近年来，我国注册会计师涉案时有发生，财务造假案件也随之而来不断增多，对注会违规行为处罚较轻使得一些事务所或者是会计师本人为了追求所谓的“更好的利益”、更好的生活质量去触犯相关法律法规扰乱正常市场秩序。所以，为求大幅度降低相关人员违法的行为，只有通过法律、经济手段双管齐下，让违规人员付出惨痛的不可支付的代价。在监管部门完善责任追究机制，建立相应的民事赔偿机制的基础上，应将责任落实到个人身上，通过将违规成本远高出违规收益来提高事务所所出具审计报告的质量。

（二）发挥注册会计师协会自律作用

注册会计师协会应该加强提高注册会计师的独立性和职业能力，向相关投资者提供他们有关于独立性和执业能力的信息，也可以相应的维护他们的职业信誉。注册会计师协会必须要对申请入会的执业人员进行资格鉴定，并进行相关的职业培训，同时还要成立职业道德技术委员会进行监督并实行轮岗制度。同时该协会也会努力解决各个会计师们在提供审计服务过程中所遇到的问题。关于他们的监督及管理问题，当会计师在审计过程中出现恶意降低收费等现象，应该及时的发现并给予坚决打击，为行业环境树立起良好的风气，共同为审计行业创造更加健康积极向上的环境。

四、结论

执业环境是注册会计师发挥行业作用的核心基础，审计质量想要得到提高，一个健康向上的执业环境是非常必要的。必须改善其执业环境，注册会计师的审计质量才会得到相应的提高。我国资本市场目前所处的形势仍是初级阶段，会计改革仍然一刻不停地在进行着。后续教育的不断加强，专业人员素质的不断提高，日常生活中，专业知识不停的更新，CPA自我学习能力与判断能力的不断加强进步，对保证会计市场秩序稳定是非常重要的。当CPA在审计过程中出现恶意降低审计收费等违反相关法律法规现象时，应当及时发现给予坚决打击。这既是对投资者需求者负责，也是对注册会计师自己负责。为了给经济市场创造更优良健康的环境，力求维护注册会计师审计的独立性是极为必要的。

参考文献：

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[2]赵雷.浅析我国注册会计师执业环境[J].黑龙江科技信息，2014（03）.

[3]徐芳.注册会计师执业环境问题分析与对策[J].经济论坛，2012（06）.

（作者单位：辽宁师范大学）