关于我国国有企业如何完善内部控制体系建设探讨

李富萍

摘要：内控制度，是国有企业进一步发展必不可少的管理手段之一。实行内控制度是国资委对国有企业提出的，能够大大降低经营风险的具体要求。文章从当前的国有企业在对内控制度的认识和实行内控制度上存在的问题入手，在关于如何提高实行内控制度上提出了几点建议。

关键词：内部控制；国有企业；内部控制体系建设

随着政治与经济的快速发展，实行内控制度已经不再是外企独有了，实行企业内部控制制度不但是国资委对国有企业提出的要求，更是国有企业进一步发展，向国际规范趋同靠近的内在需求，然而当前的国有企业虽然已经在实行内部控制制度，但是还是存在一些不足之处和值得探究的问题。

一、当前我国国有企业内控制度存在的问题

（一）对内控制度的认识不够

没有随着时代的发展来认识内控制度，当前的国有企业实行的内控制度与发达国家相比还处于初始阶段，同时也没有真正的做到内部控制。部分企业把内部控制与内部监督混淆了，认为内部控制就是各种手册、文件，还有一部分企业认为内部控制包括了成本控制和资产安全控制，将工作重心放在资产数量和降低成本支出方面。更有甚者，将会计监督当做内部控制，没有对内部控制全面了解。国有企业对内部控制的认识出现偏差可能有如下原因：1.我国的市场经济发育较晚，国有企业很长一段时间内都处于垄断地位，在内部改革和执行内部控制制度方面较晚。2.没有全面的社会监督体系，从而导致实行内控制的力度不够，会出现“走过场”和“搞形式”等不良现象。

（二）国有企业内部控制设计不合理

内部控制的目的是控制目标实现的过程，是为了保障资产安全和经营管理、提高国有企业的经营效率，从而促进企业的进一步发展。内部控制由五个方面构成：内部环境、风险评估、控制活动、沟通、内部监督。它是为了更好的管理目标和目标的实现过程而建立的。当前的国有企业中虽然存在董事会和监事会（监督机构），然而这些机构并没有切实发挥他们的监控、监管作用。比如：工作流程缺失部分多、监管人员的职业道德素养不高等，企业当前的公司治理机制都是非常表面化的，没有真正从根本上了解和建立起内部控制制度。导致了经营成本提高、经营风险增大等等不利现象。

特别是大型国有企业，管理层级结构复杂，经营范围广，市场垄断。在内部管理方面，很容易在中间环节出现纰漏。在设计内部控制时，没有把握好大前提——企业内部控制目标，在识别企业项目存在风险上存在偏差，在面对企业项目存在的风险上不能够全面的评估，和做出相应的优秀措施。空有一本内控手册，不注重将手册上的事落到实处。

（三）国有企业内控体系、结构未完善

由于对企业内控制度的认识了解不到位，导致当前的国有企业在内控结构上存在一定的问题。一个健全的，内部环境是由治理结构、职权分配、内部审计、人力资源政策和企业文化五个部分组成的。然而当前的国有企业在这五个方面做的都不到位。治理结构不健全，由于国有企业在部分行业的垄断局面，致使国有企业在选择治理结构上存在先天不足和创新管理制度进程缓慢；机构设置僵化导致权责分配不清，在变化迅速的市场经济下，组织机构的设置不能及时的随之调整；在内部审计后发现的问题，不能从根源来解决掉；与其他企业（比如：民营企业）人力资源配置相对僵化；管理体制随高层变动而变动，不能够实施一个长期的管理计划；最后，因为国有企业与其他企业对比的特殊性，国有企业在承担经济责任的同时还要承担起一定的和会责任，各级政府为了自己的政绩而对国有企业的内部管理的干预也是导致国有企业内控结构不健全的一个重大因素。

（四）国有企业内控执行不到位

国有企业的内控制度的制定大部分都是由企业内的相关部门来完成的，而不是中介机构独立完成。在编制制度时，就容易出现内控制度编制的客观性受到一定的影响，会受到国有企业原有的惯性思维方式和权力分配方法的干扰。比如：在风险管理方面，虽然能够发现企业业务存在风险，但是不能对其进行一个制度化的管理，容易出现执行内控过程断层的现象。在职权分配方面，管理部门与部门之间，人员与人员之间，职责交叉，职责分配不清，发生意外容易出现推卸责任的情况，又或者出现谁也不管的“空地带”。在激励和约束的机制方面，企业的内控制度能够高效运行的重要条件之一就是拥有一个健全的激励约束机制，当前的国有企业在激励和约束的机制方面存在的一大问题就是，在约束机制的运行不高效的同时激励机制运行超出了预定范围，虽然国有企业（尤其是大型的国有企业）里的各类制度、考核检查方法齐全，然而在面对检查出来的问题的处理上做的不够好，这种情况下往往归因于外在的客观原因，考核的评价也没有真正的触及到问题的本质。

二、如何提高我国国有企业的内控管理

（一）建立完善的公司治理机制

一个完善的公司治理机制的表现是：股东给企业管理者授权，同时采取一系列有效措施保证获取应得的利益，在发觉股东的利益可能会因管理者的问题而受到损害时做出相应措施，而管理者在履行对股东的承诺的前提下，承担自己应有的责任，在企业的人力资源分配、市场分配、资金调配等各个方面做好协调工作。而我国国有企业的现状是对企业的控制大权不在股东—国家上，而是落到了管理者手中，出资人—国家在一定程度上已经成为仅仅是资本提供者的境地。要建立一个完善的公司治理机制首要任务就是要处理好国家与利益相关者的关系。

（二）要结合国有企业的具体情况来完善内控制度

要想真正的改变当前国有企业的内控管理现状，从而促进国有企业进一步的高效快速发展，最后趋同与国际要求，跟上市场经济的变化，不能够只局限于对当前的相关制度的修补与删减，也不能照搬美国COSO 报告条例。不只是内控制定部门和实务操作部门，领导层也要有从根本上改变问题的觉悟，要站在审计基础制度的角度，一方面要坚持“具体情况具体分析”的原则，充分考虑到国有企业的特殊性和各类限制，另一方面要具有发展的眼光，坚持以可持续发展为终极目标的原则，避免在往后运行过程中多次修改内控制度，影响内控制度规范的稳定性和可行性。

（三）解决管理层面职责不清的问题

国有企业由于其特殊性，管理层的职责分配一直都处于一个权责交叉的状态。在政治因素和体制因素的交互作用下，推行职务不兼容制度是有一定难度的，而当前国有企业管理层的权责交叉就会导致管理人员相互之间缺乏制衡。主要的管理人员独揽大权（控制权、监督权、执行权），这在做出经营决策（市场分配、调配资金、产品定位、金资投融、处置资产等）的时候随意性大，而且做出的决策可能不够客观和有利。所以，管理者职权分配明确，相互监督制衡是建立一个健全高效的内部控制框架的前提条件。

（四）提高企业和员工的职业道德规范

内控的执行不仅仅要求企业管理层的参与，还有全体员工的积极投入。，内控制度中激励和约束的接受者是企业内全体员工，包括管理层。一个国有企业有其自身的企业文化和一套专属的企业内职工职业道德规范和行为准则。而现实是真正落实了职业道德规范和行为准则的行为是少之又少，更多情况下，这就是只是一本手册。要改变这种情况，就一定要将职业道德规范和行为准则合理的融入内部控制中去。在内部控制结构的要求前提下，根据不同的岗位的特点制定一套具有操作性的职业道德规范和行为准则。

三、结论

综上所述，要想改变当前国有企业的内部控制现状，建立一个健全完善的内部控制要从正确处理好国家与利益相关者，尤其是企业管理者的利益关系，逐步建立一个科学、完善、可行的公司治理机制、结合国有企业的具体情况，从根本来改善内控管理制度条例、改善管理层面职责不清的现状，推行职务不兼容制度、提高企业和员工的职业道德规范，将职业规范和行为准则有机的融入内控管理当中四个方面入手，不断在实际中探索、探寻，完善内控管理制度，从而促进我国国有企业的进一步快速发展，以国际接轨。

参考文献：

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[2]熊玲，周卓慧.企业内部控制与财务风险管理关系分析———以国有企业为例[J].中国市场，2015（25）.

[3]孙志梅，李秀莲，王昕.国有企业内部控制与风险管理研究综述[J].经济研究导刊，2011（36）.

（作者单位：吉林省抚松县露水河林业局）