“营改增”对粮油储备及加工项目经济评价影响

◎ 李 娟

（中粮工程科技（郑州）有限公司，河南 郑州 450053）

“营改增”对粮油储备及加工项目经济评价影响

◎ 李 娟

（中粮工程科技（郑州）有限公司，河南 郑州 450053）

本文介绍“营改增”对粮油储备及加工项目经济评价的影响，并探讨项目经济评价应做出的调整。

“营改增”；经济评价；调整

2016年3月23日，财政部、国家税务总局发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）[1]。通知规定，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称“营改增”）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。自此，营业税退出我国税制体系的历史舞台。项目经济评价也要适时调整，不再体现营业税，而要以增值税取而代之。

1 增值税和营业税的不同

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，实行价外税，即由消费者负担，有增值才征税，无增值不征税。计算增值税时应先将含税销售额换算成不含税销售额，再乘以税率。营业税的计税依据为营业额，包括各种应税劳务收入的营业额、无形资产的转让额、不动产的销售额。营业税是价内税，由销售方承担，计算营业税用营业额乘以税率。

在实际应用中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中很难准确计算。因此，我国采用国际上普遍采用的税款抵扣方法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，即进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，该计算方法体现出按增值因素计税的原则。

计算公式为：应纳税额=销项税额-进项税额；

不含税销售额=含税销售额/（1+税率）；

不含税销售额×税率=销项税额（进项税额）。

2 “营改增”对粮油加工项目经济评价的影响

依据国家税务总局《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》[2]，建设投资所含进项税可抵扣销项税。该部分进项税虽可抵扣，但在建设期内仍需要投资人垫资，是投资人花出去的钱，因此建设投资应包含进项税。与征收营业税时期相比，建设投资不变。进入经营期，建设投资所含进项税是去抵扣销项税，而不形成固定资产，所以这部分进项税不计提折旧，与征收营业税时期相比，折旧费减少，总成本费用降低。

3 粮油加工项目应做出的调整

以《建设项目经济评价方法与参数》（第三版）提供的财务分析报表说明“营改增”后的报表调整。

（1）营业收入、增值税金及附加估算表。首先，《建设项目经济评价方法与参数》（第三版）提供的表名为“营业收入、营业税金及附加和增值税估算表”，营业税改征增值税后，表名应更改为“营业收入、增值税金及附加估算表”。其次，表内营业税项目须删除，城市维护建设税和教育费附加不再以营业税为计税基数，而以增值税为计税基数。营业税金及附加一项改为税金附加。

（2）固定资产折旧费估算表。确认固定资产原值时，要扣除取得固定资产时的进项税，再计算折旧费。对于粮油加工项目，其形成固定资产费用大致可分为建筑工程费、设备购置及安装费和为形成固定资产时发生的其他费用。根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，建筑工程费增值税率为11%，设备购置及安装费增值税率为17%。根据国家税务总局《不动产进项税分期抵扣暂行办法》规定，建筑工程费进项税在运营期分两年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。设备购置及安装费进项税按一年抵扣。当年未抵扣完的进项税结转下一年继续抵扣，直至抵扣完毕。

（3）项目投资现金流量表。项目投资现金流量表中营业税金及附加一项，改为税金附加，列入城市维护建设税以及教育费附加。

（4）项目资本金现金流量表。项目资本金现金流量表中营业税金及附加一项，改为税金附加，列入城市维护建设税以及教育费附加。

（5）利润与利润分配表。利润与利润分配表中营业税金及附加一项，改为税金附加，列入城市维护建设税以及教育费附加。

（6）财务计划现金流量表。财务计划现金流量表中营业税金及附加一项，改为税金附加，列入城市维护建设税以及教育费附加。“营改增”后净现金流量和累计盈余资金会增大。

（7）资产负债表。由于在建工程所含进项税不形成固定资产，不计提折旧，会造成资产负债表不平衡。为此，在负债中增加“不动产进项税额抵扣”一项，以负数形式列入建设投资进项税，其经济意义为该部分金额需要通过进项税抵扣的方式，由国家返还给企业。

由于粮油加工项目普遍建设投资较大，很可能运营期前几年都在抵扣建设投资进项税，造成运营初期增值税金及附加为零，减税效果明显，相当于从税收方面给予项目收入补贴，相比于征收营业税，改征增值税后，项目投资财务内部收益率变大，项目投资财务净现值增多，项目投资回收期缩短。建设投资进项税抵扣对粮油加工项目经济评价指标影响效果明显，这也体现“营改增”对基础建设投资的充分利用，折射出国家通过“营改增”促进经济发展的初衷。

4 特例——粮油储备项目

以上调整对粮油加工项目普遍适用。国家对于粮油储备项目免征增值税，因此没有对建设投资进项税的抵扣效果，建设投资中的进项税按形成固定资产来处理，经营期计提固定资产折旧。由于城市维护建设税和教育费附加等附加税的计税依据增值税为零，所以附加税也为零。“营改增”对粮油储备项目经济评价无影响。

5 结语

2016年5月1日起全面实行“营改增”后，建设项目经济评价方法也须做出适当的调整。“营改增”对粮油储备项目经济评价无影响，但对加工项目的影响不容小觑，因此适时调整建设项目经济评价方法，能更真实地反映项目经济效益，对项目决策有着重要的意义。

[1]中华人民共和国财政部，国家税务总局.关于全面推开营业税改征增值税试点的通知[EB/OL].（2016-03-23）[2016-09-25]. http∶//szs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/ zhengcefabu/201603/t20160324_1922515.htm1

[2]国家税务总局.关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告[EB/OL].（2016-03-31）[2016-09-25]. http∶//www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/ c2061806/content.htm1

Effect of Replace Business Tax with Value-added Tax (VAT) on the Economic Evaluation of Grain and Oil Reserves and Processing Projects

Li Juan
(COFCO Engineering and Technology (Zhengzhou) Co., Ltd, Zhengzhou 450053, China)

This paper introduces the influence of replace business tax with value-added tax (VAT) on grain reserves and processing projects economic evaluation and the project economic evaluation shall be adjusted.

Replace business tax with value-added tax(VAT); Economic evaluation; Adjustment

10.16736/j.cnki.cn41-1434/ts.2016.20.009

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