固定资产处置账务处理的常见问题分析

陈晓阳 抚顺矿业集团有限责任公司



固定资产处置账务处理的常见问题分析

陈晓阳 抚顺矿业集团有限责任公司

摘 要：本文着手于我国税法的相关规定，通过对实际案例的固定资产账务处理情况进行研究，结合我国现阶段常见的固定资产账务处理问题情况进行探究，在对固定资产处置账务处理过程中的常见问题情况进行分析后，为我国今后的固定资产账务处理提供可行性参考。

关键词：固定资产 处置账务 常见问题

一、引言

固定资产处置账务的处理工作是我国企业运营过程中应当重点关注的工作内容，对于企业财务管理工作的有效开展具有重要意义[1]。现阶段，国内部分企业在固定资产处置账务处理工作中频频出现问题情况，严重影响企业的整体经济发展状况。因此，如何有效提高固定资产处置账务处理工作的质量，已经逐渐成为相关部门及企业管理人员急需探究与解决的重点工作内容。

二、我国税法的相关规定

固定资产销售是我国实施增值税转型改革的重要举措之一，对于我国企业的转型与发展具有十分重要的意义[2]。根据财政部国家税务总局的相关规定，企业单位在实施增值税转型改革的过程中，企业一般纳税人理应根据国家财政税收的相关规定，销售自己使用过的自制的固定资产或者转型前购进的固定资产，并且需要按照4%的征收率相应减半征收增值税，以此保证企业单位固定资产销售的科学性[3]。国内企业在销售自己使用过的自制固定资产或者转型后购进固定资产时，理应按照适用的税率征收增值税，使企业单位的自制固定资产与转型后购进固定资产能够为企业带来更多的经济效益[4]。

固定资产发生非正常损失的情况，在我国企业运营过程中较为多见。根据《增值税暂行条例》当中的规定，企业单位的固定资产如果发生了非正常损失，那么非正常损失情况下购进的货物以及相关的应税劳务，其进项税额不应该从销项税额当中进行扣除，理应独立作为一项进项税额进行计算与划分，以此才能保证企业固定资产的安全可靠性[5]。其次，根据我国2008年财税170号文件当中的规定，对于已经抵扣了进项税额的企业单位固定资产，如果发生了非正常损失的情况，那么这些非正常损失应在当月计算，不能将损失情况抵扣到进项税额当中。通过对企业单位的固定资产处置账务处理情况进行探究，结合我国部分企业单位转型后的固定资产处置账务处理情况和非正常情况下企业所损失的固定资产账务处理情况进行分析，企业单位的固定资产对于企业的重要性不言而喻，如何更好地利用我国相关税法来维护企业的经济利益，逐渐成为相关部门与企业负责人员所需要关注的重点内容。

三、具体固定资产处置账务处理

案例：甲公司在2010年8月15日以前的运营过程中，是从未被纳入扩大增值税抵扣范围试点的一般纳税人，通过对该公司2012年发生的经济业务情况进行分析与探究，可以明确了解到该公司的固定资产处置账务的处理情况，具体内容如下所示：

1.甲公司在2012年2月4日出售生产设备一台，价税合计为120640元，款项已经收存银行，该设备在2012年1月购入，购入过程中已经取得增值税专用发票，并且注明了价款为300000元，包括增值税51000元，购入时已经折旧为120000元。

2.甲公司在2012年5月出售一台生产设备，价税合计为117000元，款项已经收存银行，该设备在2012年2月购入，原购买时已经取得了增值税专用发票，并且注明价款为200000元，增值税为34000，购入时已经折旧50000元。

通过对上述案例情况进行分析可知，甲公司在对自身固定资产处置账务进行处理的过程中明显存在问题情况，结合我国税法的相关规定对该企业单位的具体财务处理情况进行以下探究。

（1）甲公司转型前购置固定资产处置

甲公司在处置转型前所购置的固定资产时，首先将固定资产进行了转入清理工作，在处理过程中，借：固定资产清理数额为180000元，通过详尽的计算可知，累计折旧为120000元；贷：固定资产为300000元。该企业单位通过计算增值税率并且结转清理损益的方式，借：银行存款120640元，营业过程中支出61680元；贷：企业单位的固定资产清理数额为180000元，应交税费与未交增值税共计2320元。

（2）甲公司转型后购置固定资产处置

甲公司在将固定资产转入清理的过程中，通过借贷的方式来实现购置固定资产的处理。借：甲公司固定资产清理数额为150000元，累计折旧数额为50000元；贷：固定资产为200000元。在核算清理税费以及收入情况的过程中，通过借贷的方式在银行内进行存款，同时积极开展资产清理工作，对企业单位的应交税费以及应交增值税费进行准确处理。借：银行存款为117000元，贷：固定资产清理数额为100000元。通过结转清理损益的方式，借：营业以外的支出为50000元；贷：企业固定资产的清理数额为50000元。

四、常见的固定资产账务处理问题

通过对上述案例情况进行分析可知，我国现阶段部分企业单位在运营过程中往往会出现诸多固定资产处置账务处理上的问题情况，这些问题情况极大地抑制了企业单位的运营和发展状况，致使部分企业单位在生产与销售的过程中需要承担极大的财务风险，严重损害企业的实际利益，致使企业单位的固定资产账务存在诸多问题情况。通过对企业单位转型前购置固定资产处置的账务处理情况进行探究，结合企业单位转型后所购置固定资产处置账务处理情况和非正常情况下企业所损失的固定资产账务处理情况进行分析，具体内容如下所示。

（1）企业单位转型前购置的固定资产，在处理该处置账务的过程中有不少财税人员往往会在工作过程中出现明显的工作失误，致使账务某一笔业务的增值税率与实际情况出现明显的差异情况，应交税费以及应交增值税费与实际情况出现误差，致使企业单位的固定资产情况受到影响，严重降低了企业单位财务管理工作的有效性。根据我国税务总局关于增值税的相关规定可知，一般纳税人在销售自己固定资产及使用过的固定资产时，理应按照简易的方法并且依照4%的征收率来处理账务情况，在征收增值税的过程中应开具普通发票，但是不能开具增值税专用发票，采用这种简易的方式来计算的应纳税额理应计入未交增值税也就是应交税费当中。

（2）企业单位在转型后购置的固定资产处置的账务处理过程中容易出现增值税业务上的问题情况，很多会计人员在对账务进行计算与处理的过程中，容易将某一笔业务的增值税计入固定资产清理的科目当中，致使企业的固定资产清理科目在固定资产价值统计以及账务清理的过程中出现严重的误差值情况。企业单位的固定资产清理科目在核算过程中，往往会因企业的出售、损毁以及报废等原因而转入到需要清理的固定资产项目当中，致使企业固定资产的清理费用与相关的清理税费与实际值出现极大的偏差，进一步提高了企业财务管理的风险值，致使企业单位在固定资产管理的过程中出现严重的风险问题。增值税是一种价外税，如果企业单位的财务会计人员在计算固定资产处置财务的过程中将增值税计入固定资产清理项目当中，那么在一方面就会增加企业的销售成本，但是也会在另一方面极大的提高企业单位的应纳税额，致使企业单位在管理固定资产的过程中频频出现财政短缺的问题情况。

（3）非正常情况下的固定资产账务处理问题是我国当下社会环境中较为常见的一种企业财务问题。目前，国内的财务会计教材往往都只是简单阐述了固定资产处置账务中的基本财务处理内容，对于存货发生的非正常损失情况往往没有具体的财务处理方法与措施，致使财务会计人员难以准确掌握固定资产财务处理的相关内容，以至于很多财务会计人员在固定资产处置账务的处理工作中往往难以正确处理好非正常情况下的固定资产账务处理问题。根据我国财税170号文件当中规定，企业单位纳税人在已经抵扣了进项税额的固定资产发生非正常损失时，不能抵扣的进项税额应当为适用税率乘以企业固定资产净值，其中，纳税人按照我国财务会计制度进行计提折旧工作后所计算出来的资产数额即为固定资产净值，准确计算出企业单位的固定资产净值能够进一步提升企业在非正常情况下处理固定资产账务问题的能力。

五、总结

综上所述，现阶段，我国企业单位在固定资产处置账务的处理工作中频频出现问题情况，这些固定资产处置账务的处理问题严重降低了我国企业的发展效率，致使国内企业单位在运营过程中受到诸多问题情况的限制，严重影响我国社会整体经济的发展。因此，相关部门与研究人员应当加强对这方面内容的关注与重视，积极采取有效手段帮助企业解决这一问题。

参考文献：

[1]张文泉,李中.电力企业资产管理及其实现[J].电力信息化，2013，12(09):23-24.

[2]张树民.我国有企业资产管理与日本资产管理的比较不讲究[J]. 西南民族大学学报，2012，23(07):23-25.

[3]梅艳冰.供电企业固定资产管理中存在的问题及改进建议[J].广西电业，2010，13(07):23-25.

[4]魏霞匕,赵瑞.加强固定资产管理提升企业经济效益[J].露天采矿技术，2013，12(09):23-24.

[5]韩天祥.上海市电力公司全寿命周期成本(ICC)管理研究项目[J].上海电力，2012，23(07):23-25.

作者简介：陈晓阳（1978.11-），女，汉族。辽宁省本溪县人，2009年毕业于沈阳航空工业学院会计学专业，现供职于：抚顺矿业集团有限责任公司社会保险管理中心财务部会计师。