提高煤炭企业集团财务分析质量的思考

王　宇

(开滦(集团)有限责任公司，河北 唐山　063000)



提高煤炭企业集团财务分析质量的思考

王宇

(开滦(集团)有限责任公司，河北 唐山063000)

摘要：为进一步提高财务分析质量，满足企业应对市场变化的需要，在深入调研的基础上，指出目前企业财务分析存在的问题，提出提高对财务分析的认识、健全财务分析制度体系、各职能部门分工协作、关注对未来趁势的影响、开展交流与评比促提高等建议。

关键词：煤炭企业；财务分析；财务分析质量

近年来，开滦集团公司不断加强财务管理职能转变，财务工作实现了从核算型向管理型的转变，财务分析质量也逐步提升，有效发挥了决策支撑和参谋助手作用。但是自2012年以来，煤炭市场价格持续大幅下滑，企业面临着十分严峻的经营形势和压力，集团公司对财务分析的及时性和质量提出了更高的要求；与此同时，国务院财政部颁布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，势必进一步推动管理会计工具的应用与实践。这些都需要我们进一步提高财务分析质量，满足企业应对市场变化的需要。为此，我们组织对集团公司财务分析情况进行了调研，并对下一步工作提出了几点建议。

一、集团公司财务分析的现状

财务分析是企业经营管理的重要工具，也是国资监管部门实施国有资本监管的重要手段，把财务分析工作做深、做细、做精，能够更好地为企业决策提供有力支撑。

目前，开滦集团公司财务分析体系与财务报表体系一致，包括三个层次：一是三级单位按照各项经济业务的内容进行会计核算，编制财务报表并撰写财务分析报告，同时提交公司领导及上级单位；二是各二级公司财务部门依据合并财务报表及影响生产、销售等环节的各项因素进行分析，撰写本公司的财务分析报告并提交集团公司；三是集团公司以合并会计报表数据为基础，结合公司经营活动、企业内外部市场环境所提供的各种信息及其内在联系，运用科学的分析方法，对集团公司在一定时期的经营管理情况做出评价，形成集团公司财务分析报告。

集团公司财务分析报告分为定期财务分析报告和专题财务分析报告。定期财务分析报告主要有月份经济运行情况分析和年度财务情况说明书、成本专项分析报告等。专题财务分析报告主要是在生产过程中遇到重大问题或市场环境等发生重大变化时，向公司领导提交的专项分析报告，通过深入分析问题存在的原因或重大变化对集团公司产生的不利影响，及时提出解决问题的建议或应对重大变化拟采取的措施，将其对集团公司的不利影响降低到最小。

二、目前财务分析存在的问题

现阶段，集团公司所属各单位的财务分析大部分还处于简单的财务数据对比层面，没有对财务信息进行深入分析、总结和归纳，不能给公司领导层提供高效、准确、富有针对性的决策依据。具体表现在以下几个方面：

(一)部分单位认识不足

部分单位没有认识到财务分析是企业经营管理的重要方法，仅仅是财务部门计算加工若干个财务数据、指标提供给领导，不善于利用财务分析来加强公司经营管理，导致财务分析的真实作用不能有效发挥。实际工作中财务分析应贯穿于经济运行的全过程，其具体工作也不单是财务部门的事情，而是公司各部门协同处理的系统性工作，应由财务部门协同公司经营管理、业务管理的各部门，对生产经营产生的结果和遇到的突出问题进行综合分析。

(二)制度和体系不健全

目前，开滦集团公司建立、健全了财务分析体系，制定了财务分析报告的考核制度。但是，部分下属单位没有建立、健全相关的财务分析制度与之匹配。由于财务分析涉及公司各个职能部门和公司经营决策，没有相应制度约束、考核，难以将职责落实到部门、个人，很难保证财务分析的质量。

(三)不能揭示问题实质

目前，各级公司上报的财务分析着重对利润、营业收入、期间费用和生产成本等完成情况与同期、预算数据进行比较，简单分析了产生差异的原因，没有结合公司生产经营实际对更深层次的原因进行剖析。财务分析处于表面化、形式化、数字化的状态，停留在以数据论数据的形式上，变成了对会计报表、主要财务指标数据的简要说明，没有揭示问题产生的真正原因。所以，此类分析起不到对公司经营管理的指导作用。

(四)汇总数据掩盖问题

由于集团公司所属单位较多，各单位不同的生产条件、工艺流程、管理方法和市场环境，对其收入、成本、利润等经营成果都会产生不同的影响。同类单位间数据的合并一方面容易掩盖突出的问题，另一方面也使先进的管理方法、工艺流程、小革小改成效被掩盖，无法使财务分析的使用者做出正确的决策。尤其是还存在较多的无产权关系的统计汇总单位，这些单位与集团公司的管理关系较为松散，各种数据的起伏差异较大，在分析中更容易掩盖各生产经营单位的业务问题。

(五)多以事后分析为主

财务分析的数据来源是以财务账、表为基础，揭示了数据构成、差异形成的原因，是对经营事项的事后分析和评价。大多数单位没有通过数据趋势变化、经营决策的实施、程序的履行进度对公司未来经济运营进行关注，为领导者未来决策提供综合依据。

三、提高分析质量的几点建议

在当前低迷的市场环境和沉重的社会负担下，集团公司承受着巨大的经营压力，加强财务分析工作，不断提高财务分析质量，是集团公司转型发展和经济平稳运行的客观需要。

(一)提高对财务分析的认识

集团公司各职能部门、各单位都应提高对财务分析的认识，提升服务意识、责任意识和参谋意识，充分发挥其管理职能，善于利用财务分析成果来加强公司经营管理，并将财务分析始终贯穿于实际工作全过程。只有公司各部门提高对财务分析的认识，才能及时、高效、高质量地对生产经营产生的结果和遇到的突出问题进行综合分析，提出改进措施。

(二)健全财务分析制度体系

目前，集团公司已建立相应的财务分析考核制度，对财务分析的及时性、完整性、有用性等方面做出了具体的要求。各级子、分公司也应建立、完善财务分析制度，转变观念，将生产经营各职能部门纳入财务分析责任主体，建立全面的财务分析责任主体(见图1)，从而加强对财务分析工作的落实。同时，通过建立、健全考核制度使财务分析责任主体在公司日常运营中各司其职，密切关注各项指标完成及变化情况，结合实际预测对未来的影响，提高财务分析报告的含金量。

图1　财务分析责任主体

(三)各职能部门要分工协作

财务分析报告应是各职能部门共同参与，协作完成的综合性分析。目前，财务分析不够深入透彻，一方面是受财会人员的会计核算和管理职能限制，参与经营管理的职能较弱；另一方面是受各部门之间信息流通及信息共享程度所限。因此，将各职能部门纳入财务分析主体，按照谁主管谁分析的原则，从成本费用源头逐项深入透彻分析，有理有据，从根本上提高财务分析质量。以煤炭生产单位为例：材料主管部门和电力主管部门分别负责分析材料、电力投入增减变化的原因，着重分析减线减面工作的实施，矿井提升、运输等系统的简化，生产条件、工艺流程变化等对材料、电力投入的影响，修旧利废、躲峰填谷等措施的实施对材料、电力使用的影响，同时对当前生产经营中存在的问题提出切实可行的合理化建议；销售部门负责分析销量和收入增减变化的原因，分析各品种煤价格变化、销量变化对收入的影响，各品种煤不同灰分、硫分、发热量对价格的影响，市场对各品种煤的需求变化趋势等，并提出有利于指导外购煤采购、配煤加工的合理化建议；生产和洗选加工部门应分别分析生产地质条件变化、生产工艺变化对产量和质量的影响，洗煤加工费成本的变化原因等。

(四)关注对未来趋势的影响

财务分析应为公司经营决策提供依据，决策方案的选择要建立在对目标预测的基础之上。财务分析的任务之一是在现有数据、经营决策、事项进展等信息基础上，对公司未来财务能力进行预测，并根据预测结果选择最优或较优方案供决策参考。这就要求财务人员根据现有数据和资料，充分考虑各项因素对未来发展变化趋势的影响，形成切实可行的财务分析报告，为企业经营决策提供依据。

(五)开展交流与评比促提高

为提升集团公司财务分析质量与效果，促进各公司相互交流经验，树立榜样，督导帮扶落后，适时开展各公司间财务分析业务交流和评比表彰活动。一方面，通过各公司间相互交流，可以学习先进管理经验，查找差距，发掘潜力，针对公司实际提出有针对性的措施及建议；另一方面，通过评比表彰活动，树立榜样，激发各公司创先争优的积极性，充分发挥会计管理职能，为公司经济运行的平稳发展献计献策。

总之，作为公司经济命脉的把脉人，在做好会计核算的同时，财务管理人员有责任和义务做好财务分析工作，各职能部门也有责任和义务做好主管业务的分析工作。只有充分认识财务分析的重要性，进一步建立和完善财务分析制度，并与公司运营实际情况密切结合，分工协作、深入透彻的进行财务分析，才能更好地为公司经营决策提供科学、有力的财务支撑。

Thinking of Improving the Quality of the Coal Enterprise Group Financial Analysis

WANG Yu

(Kailuan (Group) Co., Ltd, Tangshan Hebei, 063000)

Abstract:In order to further improve the quality of financial analysis, meet the needs of enterprises to cope with market changes, on the basis of in-depth research, this paper points out the problems existing in the present enterprise financial analysis, puts forward the idea to improve the understanding of financial analysis, and establish a sound system of financial analysis system, different functional departments have coordination and distribution of responsibilities to pay close attention to the future trend, carry out exchanges and rating for promotion.

Key words:coal enterprises; financial analysis; quality of financial analysis

作者简介：王宇(1981- )，男，大学，开滦(集团)有限责任公司财务部会计师。

收稿日期：2015-09-19

中图分类号：F239;F426.21

文献标识码：A

文章编号：1671-3974(2015)04-0057-03