浅析行政事业单位内部控制存在问题及健全措施

姜福荣

【摘 要】行政事业单位的内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和控制。本文从行政事业单位的角度，对单位内部控制现存的一些问题及健全措施进行了简单的分析。

【关键词】内部控制；行政事业单位；问题分析；对策

为了进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设，根据《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国预算法》等法律法规和相关规定，财政部制定了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，自2014年1月1日起施行。行政事业单位的收入来源基本上都是来自国家资金，是国家政策的直接执行者或监督者。其日常业务较企业简单，所以对财务管理工作比较轻视，再加上部分单位对内部控制意识不足，所以就导致了收支失控，国有资产受损，会计信息没有真实性有效性等问题。虽然有很多行政事业单位意识到自身问题，花费大量人力物力制定内部控制制度，但是与企业的内部控制相比依然有些滞后。

一、行政事业单位内部控制存在的问题

1.业务流程不合理，会计控制方法并不起作用

内部控制理论中的业务流程和控制方法体系十分重要。但许多单位会计控制方法不起作用，业务办理不按流程，内部控制制度要求不相容职务要分离。《会计法》中， 不相容职务包括： 业务经办与稽核检查、 授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、授权批准与监督检查会计记录与财产保管等。但在实际工作时，许多单位基于本身资源不足等原因，一人兼数岗，并不能做到岗位分离。申请活动经费时并没有严格审核申请是否合理，对于大额的资金动用做不到集体审核和完全透明，这就导致了资金很容易的被非法挪用。

2.没有合理的监督考核办法

许多单位内部审计机构直接与会计部门平行，或者审计机构的独立性和权威性不足，内部审计机构在财务监督方面形同虚设。还有一些事业单位考核制度执行很不到位，财务管理见风使舵，跟着行政部门的指导走，行政部门说什么是什么，财务方面没有独立性，单位内部预算指标分解批复不合理，财权事权不匹配，影响部门职责的履行和资金使用效率使得办理业务时不能从经济的角度出发良好的利用资金。

3.财务制度执行力不强，缺乏严肃性

首先，财经法规、纪律、制度的执行力不强，有部分地区存在法制意识不强，纪律观念淡薄，处理财会问题不讲程序、流程、手续，财经纪律松驰、违规违纪现象突出，粗心大意，马马虎虎，处理问题仅凭习惯经验。其次，财务工作存在不稳定性和随意性，缺乏严肃性，经常有主管领导调走，财会人员调整，造成了清理不完的乱账等现象。最后，有个别部门对发票、支票、收据、工时记录等专项工作的重要性没有得到充分的认识，不按规定办理财政票据的核销手续，管理不善。诸多部门即使有，也很难保证财务管理的规范性、完整性，往往流于形式。

二、行政事业单位内部控制健全的几点措施

对于以上几种比较常见的内部控制漏洞，应从以下措施入手：

1.不相容岗位一定要分离

合理设置内部控制关键岗位，明确划分职责权限，实施相应的分离措施，行程相互制约，相互监督的工作机制。如授权进行某项经济业务和执行该项业务的职务要分离，执行某些经济业务和审核这些经济业务的职务要分离，执行某项经济业务和记录该项业务的职务要分离，保管某些财产物资和对其进行记录的职务要分离，保管某些财产物资和核对实存数与账存数的职务要分离，记录明细账和记录总账的职务要分离等等。

2.强化内部控制的审计与监督

行政事业单位内部控制的审计与监督主要包括内部控制的自我评价、内部审计监督和外部审计监督。行政事业单位内部控制自我评价的负责人应是直接分管内部控制实施的单位领导，由内部审计机构或特定的部门进行内部控制的自我评价。在内部审计方面，要充分发挥内部审计对内部控制的监督作用。首先，内部审计机构要独立于内部控制的制定和实施机构，并且内部审计的负责领导要不同于內部控制的负责领导，以提高内部审计机构的独立性和权威性，使其互相制衡，发挥监督作用。其次，在外部审计方面，可将对行政事业单位内部控制的审计并入其他审计，即在对行政事业单位其他问题进行审计时，也对其内部控制的状况进行审计。

3.完善单位内部财务管理制度

根据国家财经法律法规、地方财经法规、上级主管部门有关财务制度的规定，为确保本单位财务工作科学和谐发展，结合实际制定一系列内部财务工作办法、规定和实施细则。如财务机构岗位责任制、货币资金管理制度、财产物资管理制度、往来款项管理制度、收入支出管理制度、财务会计分析制度、会计档案管理制度等等。

有效的行政事业单位内部控制制度应当根据单位的具体情况制定，本着实事求是，科学的辩证的态度，以提高单位自身业务能力为目的。只有确实地实现当下我国行政事业单位内部控制方面的严格有效监督管理，科学地、辩证地制定制度，进行审计监督，才能实现行政事业单位本身的意义，为国家经济的现代化和谐发展做出贡献。

参考文献：

[1]财政部财会〔2012〕21号 印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》2012

[3]2015高级会计考试辅导教材

[3]王留强.行政事业单位内部控制存在的问题与对策.2013