用EX CEL电子表格快速编制现金流量表的方法研讨

何军

【摘 要】在EXCEL中编制现金流量表的方法较多，但基本存在两点缺陷：或是编制工作量较大，或是编制结果不准确。本文则利用已编成的《资产负债表》《利润表》，对非常规业务进行调整，利用EXCEL的简单汇总功能，不需另设会计科目及账户，无需人工计算，以实现快速并准确的编制现金流量表。

【关健词】EXCEL；非常规业务调整；现金流量表

现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足。通过现金流量表，报表使用者能够了解现金流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来现金流量，为其决策提供有力依据。

为规范现金流量表，财政部于2006年2月15日分别发布了《企业会计准则第30号——财务报表列报》与《企业會计准则第31号——现金流量表》，对现金流量表的编制工作提出了基本要求和指导意见。但在实际工作中，企业会计人员为节省工作时间，减少工作量，直接用财务软件编制现金流量表，不进行任何调整，造成编报的现金流量表信息不准确、不可靠，给使用者的日常工作带来较大麻烦。因此，快速、高效的编制现金流量表，正确反映企业的财务指标及其支付能力、偿债能力和周转能力，一能减轻会计人员编报工作量；二能使企业管理人员制定出更有针对性的经营决策，提高经济效益；三能使股东及债权人了解更准确的企业信息，以便做出正确的投资决策。

一、EXCEL电子表格首次编制现金流量表的步骤

1.编制现金流量表的前期数据准备

（1）新建EXCEL电子表格工作薄，命名为现金流量表包含八张表页，分别为资产负债表、利润表、科目余额表、流量表草稿、本期流量调整表、上期流量调整表累计、本期流量调整表累计、本期流量表累计。其中，应将最后五张表页设置成同样的标准格式。

（2）编制资产负债表及利润表。现在大部分企业都使用了财务软件，可用财务软件（如用友UFO表）直接编制生成，并将UFO表复制到现金流量表对应表页中，不做任何修改与调整。

（3）编制科目余额表。只需要部分总账与明细账科目发生额及余额，建议用财务软件按固定格式直接编制生成，复制到现金流量表对应表页中，不做任何修改与调整。

2.编制现金流量表草稿（如表1所示）

在流量表草稿表页中，复制或导入现金流量表标准格式，按照现金流量表各项目的计算公式，利用前3张表页（即资产负债表、利润表、科目余额表）的数据进行直接计算，无须做任何调整。当然，流量表草稿也可用财务软件直接生成。各流量项目公式例举如下（部分）：

（1）经营活动产生的现金流量

①销售商品、提供劳务收到的现金 =主营业务收入+应交增值税（销项税额）+（应收票据、应收账款期初余额-应收票据、应收账款期末余额）+（预收账款期末余额-预收账款期初余额）-财务费用（票据贴现利息）

②收到的其他与经营活动有关的现金 =营业外收入+其他业务收入+其他应收款贷方发生额+其他应付款贷方发生额+银行存款利息收入。

具体操作中，由于是根据两大主表和部分明细账簿编制现金流量表，该项目可留到最后倒挤填列，倒挤产生的数据，与公式计算的结果相差不会太大。

③购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+（存货期末余额-存货期初余额）+应交增值税（进项税额）+其他业务支出（不含税金）+（应付票据、应付账款期初余额-应付票据、应付账款期末余额）+（预付账款期末余额-预付账款期初余额）-生产成本及制造费用中工资及折旧的借方发生额

④支付给职工以及为职工支付的现金 =“应付职工薪酬（经营人员）”科目借方发生额。

⑤支付的各项税费=“应交税金”各明细账户借方发生额（不含应交增值税（进项税额））+“管理费用-税金”借方发生额

⑥支付的其他与经营活动有关的现金 =营业外支出+管理费用及营业费用（剔除工资、福利费、社保及公积金、折旧、税金等）+其他应收款及其他应付款借方发生额

（2）投资活动产生的现金流量（略）

（3）筹资活动产生的现金流量（略）

（4）确定现金及现金等价物的净增加额（略）

（5）现金流量补充资料（即将净利润调节为经营活动现金流量）

可以简单的根据各总账科目及明细科目的发生额或余额填列，不需要进行任何调整。

3.编制流量调整表（如表2所示）

（1）根据非货币性交易做相应调整

对非货币性交易调整的原则是，按抵减资产的公允价值同时调减相关现金流量项目。如以本公司库存商品（公允价值90万元）与B公司换得固定资产（公允价值100万元），并支付补价10万元），交易已全部完成。根据该项业务，在已编制流量表草稿基础上，还应将原已计入“销售商品、提供劳务收到的现金”但实际未收到的90万元予以调减，将原已计入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”但实际未支出的90万元予以调减，两项调整后，现金流入与现金流出同时调减，不影响数据平衡。

（2）对核算内容较复杂的会计账户做逐笔调整

根据笔者验验，一般企业因“固定资产清理、营业外收入、营业外支出、投资收益、资本公积”账户核算内容较为复杂，如直接根据发生额合计及余额进行填报，则可能存在较大差错，所以应根据各账户逐笔分析调整。举例与归纳如下：

①根据“营业外收入”明细账查询得知，该账户本期发生两笔业务，一是收到政府奖励30万元（借：银行存款，贷：营业外收入），二是确认债务重组收益50万元（借：应付账款50万元，贷：营业外收入50万元）。根据第一笔业务，无须做调整。根据第二笔业务，应将实际未收到的“收到的其他与经营活动有关的现金”调减50万元，将实际未支付的“购买商品、接受劳务支付的现金”调减50万元。

②根据“固定资产清理”明细账查询得知，该账户本期发生四笔业务：一是将机器设备提前报废转入（借：固定资产清理40万元，借：累计折旧60万元，贷：固定资产：100万元）；二是支付清理费用5万元（借：固定资产清理，贷：银行存款）；三是收到处置收入20万元（借：银行存款，贷：固定资产清理）；四是确认固定资产处置收入25万元（借：营业外支出，贷：固定资产清理）。根据以上业务，因固定资产及累计折旧都不影响现金流量，所以仅需要将实际收到的“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”调增15万元即可（5万元-20万元），而第四笔账务可在“营业外支出”中进行统一调整。

③特别说明：因《现金流量表草稿》中“收到的其他与经营活动有关的现金”为倒挤数，因此非常规业务调整的对象，除《现金流量表草稿》中已引用的会计科目外，其余未引用的会计科目（如固定资产清理等）对应的是从本项目调整。

④有特殊业务的企业，可根据其核算特点，对核算内容复杂的会计账户同样进行逐笔调整。

（3）将以上调整相关数据填列到流量调整表相关项目，并添加批注，以便下次查错

为保障报表数据的准确性，对非货币性交易及核算内容复杂的会计账户的逐笔调整尤显重要。而一般企业的非常规业务一般较少发生，如每月编制一次现金流量表，则每月仅需花费很少时间（估计十分钟左右）即可完成。

4.编制本期现金流量表（如表3所示）

将现金流量表（草稿）与流量调整表同位置的单元格直接相加即可生成。

二、后續现金流量表的操作

1.将固定格式的资产负债表、利润表、科目余额表、上期现金流量调整表（累计）复制到本期现金流量表文件的相应表页中；无须任何操作，自动计算生成本期现金流量草稿。

2.根据非货币性交易及非常规业务进行相应调整，编制本期现金流量调整表。

3.现金流量调整表完成后，无须其他调整，自动汇总计算生成本期现金流量调整表（累计）。计算公式按以下设置（举例）：

本表数据C6=本期流量调整表！C6+上期流量调整表累计！C6

4.自动汇总计算生成本期现金流量表（累计）。计算公式按以下设置（举例）：

本表数据C6=流量表草稿！C6+本期流量调整表累计！C6

说明：公式设置好后，以上2至4步骤实际是一步计算，无须其他操作。

三、为保障现金流量表的准确性，在日常账务处理过程中应注意的事项

1.账务调整及会计明细科目设置的技巧及注意事项

做调账分录及反冲分录时，注意须用同方向的正负金额进行调整。

2.做好非货币性交易的备查记录

在日常账务处理时，应将该非货币性交易单独登记备查，便于期末快速编制现金流量表。考虑到一般企业的非货币交易业务量是较少，因此单独备查登记的工作量并不大。

3.做好非正常业务的备查记录及相关数据调整的整理

平时账务核算时将复杂的会计账户进行整理，做到在编表时能快速了解业务的来龙去脉。

参考文献：

[1]李昕，王晓霜.会计电算化（第二版）[M].大连：东北财经大学出版社，2009.

[2]黄艳芝. 现金流量表编制方法新探[J].河南科技（上半月），2014（12）：207-208