浅析公允价值在会计实务中的应用

常彦辉

【摘 要】为了适应社会主义市场经济发展需要，规范企业公允价值计量和披露，提高会计信息质量，我国于2014年1月发布了公允价值计量准则。并自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。这表明财政部一直致力于我国企业会计准则标准体系的建设，并与国际会计准则保持持续趋同。

【关键词】公允价值；重要性；应用建议

公允价值计量是指资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。在2008年国际金融危机爆发后，作为与国际金融危机密切相关的重要准则之一，公允价值日益受到各方高度关注。国际会计准则理事于2011年5月12日发布了《国际财务报告准则第13号-公允价值计量》，而中国的企业会计准则要保持与国际持续趋同，公允价值计量肯定也会跟进国际准则。事实上，我国现有的企业会计准则体系中，已经在存货、资产减值、股份支付、租赁、职工薪酬、企业年金基金等内容中涉及到了公允价值的方法和原则，但一直未对公允价值计量进行过单独的规定。目前，公允价值计量已经在会计实践中越来越受到重视。

一、公允价值应用必要性

1.适应金融创新的需要

随着金融业的不断发展和创新，金融市场上的金融工具及其衍生品大多数都是以合约的形态存在的，这些虚拟金融产品和工具并不具有实物形态，也不具有货币形态，就使得历史成本法在计算这些产品的价值时遇到了困难，在这种情况下就可以采用公允价值法进行处理，即当交易双方共同确定一个价格或价值，就完成了价值确定的过程，而且对于没有真实发生的金融业务也是适用的，以此来反映金融衍生工具产生的权利和义务，向信息使用者提供信息。

2.使会计收益更加真实、全面

会计计量的收益等于某个期间实现了的投入与匹配费用之间的差额；在经济学中收益所包含的范围要大很多，除了会计收益还包括并没有实现的利益。公允价值方法不仅可以计量资产负债结构中资产与负债的价值和数量，而且也可以计量由于公允价值的变动而造成或产生的利益所得或利益所失，因此可以更加全面、真实地反应经济收益，提高相关企业决策人士的决策质量，进而帮助企业获得更多的收益。

3.更加符合配比原则的要求

现行企业在计量收益和费用时所依据的标准和原则不同，如计量收益的依据是现行的市场价格或价值，而计量费用却是按照历史成本的原则进行，造成会计的计量结果与真实发生的经济业务的结果是不相同的，在这种情况下公允价值计量方法，就可以使这种问题就得到很好地解决，因为公允价值法在计量收益时，会对现实收入和按公允价值计量的费用进行配比。

4.增强信息的决策有用性

按照公允价值计量，对于资产的计价可以说是市场化的，能反映资产的真实价值，因而所得的会计结果与真实的业务之间相关性会更强，可以让企业决策人员根据更加贴近实际经济业务的数据进行决策，也可以使投资者做出更加明智的选择。此外决策的有用性也可以避免因历史成本无法反映未实现利得或损失而做出错误判断。

二、公允价值应用困境

1.公允价值确定的主观性较强

公允价值是交易双方对市场价值的一种主观判断，而市场环境不是固定不变的。有些交易容易确认或可以对类似的交易价格进行复制，有些无法复制而只能依靠主观估计。由于商业保密性原则的存在，使公允价值取得和判断难度增大，影响了会计数据的客观性，进而其可靠性也大为减弱。

2.可操作性较差

企业的资产种类众多，并处于不同的市场环境中，在市场的交易行为很难界定是否公平，市场信息的真实性难以辨认。在实际工作中，只能大致估计或采取近似价值的操作。

3.有形成利润操控的可能

公允价值计量方法在确定收益的时候容易受到当事人的主观性格的影响，而且在实际的经济运行中也不容易进行操作和推广，因此在某种程度使管理当局有进行利润操控的机会，进而降低管理当局所提供的信息的真实性。

4.较高的信息成本

如果采用公允价值方法对相关要素进行计量，会使企业的会计成本增加，因为会计人员需要在每个会计期末计量相关财务要素的公允价值，如需要计量资产、负债等的公允价值，并且需要对一些经济业务进行分析，这个过程中会使信息成本增加，进而增加了企业的总体会计成本。

三、应用公允价值计量的建议

1.完善市场体系

我国市场在资源配置方面能力严重不足，市场的信息不能充分地反映资产的价值，其公允性也就不可能得到体现，致使公允价值的应用受到了极大的制约。所以需要全面完善市场经济体制，使资源在市场上有效流动，提高市场的有效性，使市场公允地反映资产的真实价值。另外，加强法律制度建设，确保会计信息的可靠性。全面增强会计人员运用公允价值方法处理会计事物的能力。

2.重视会计准则的细节

根据最新颁布的会计准则公允价值具有计量属性，虽然公允价值在我国的会计准则当中已经得到了规范，但是由于我国的市场经济中的资源配置效率并不能为公允价值方法的使用打下坚实的环境基础，加之指导性文件在实际经济运行中不具有强制性，使得公允价值计量方法不能够在短时间内大范围的使用，即需要解决这些问题才能够使公允价值方法大范围地或普遍性地使用。首先，应该根据我国经济发展过程中出现的问题出台具有针对性的具体实施细则，使公允价值方法的使用和推广具有理论和政策支持。其次，在大范围推广公允价值方法之前，应该在小范围或者是专门的试点进行使用。

参考文献：

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