简易编制现金流量表实务解析

摘 要：根据纯文字性描述的简易编制现金流量表方法编制现金流量表，由于阅读、理解时容易产生偏差，编制现金流量表时容易出错。而借用案例解析，则可以有效降低这种的误解，快速地掌握编制现金流量表的简易方法，轻松地根据以权责发生制为基础的会计资料编制，以收付实现制为基础的现金流量表主表。

关键词：现金流量表 会计分录 会计报表

中图分类号：F233 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）12-119-03

企业在以权责发生制为基础编制会计分录时，会计分录中同时也客观地反映了企业每时每刻的现金流量情况，因此，完全可以直接根据记账凭证上记录的现金流量情况编制现金流量主表。

现金流量表主表包括：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量和汇率变动对现金的影响额四大块及其中的20多个需要根据会计分录填列的栏目。填列时，首先要以四大块及其所包含的20多个子栏目分别作为类别对每笔经济业务进行分类，然后再依据该经济业务编制的会计分录中记录现金流量科目（现金、银行存款和其他货币资金）后面的数据填制。例如某企业开据13.2万元的银行汇票用于采购材料一批，材料的价款11.2万元，支付增值税进项税额1.904万元，原材料已验收入库。企业收到开户银行转来的多余款项0.096万元。依据该笔经济业务编制的会计分录为：

借：物资采购 11.2

应交税金——应交增值税（进项税额） 1.904

银行存款 0.096

贷：其他货币资金 13.2

借：原材料 11.2

贷：物资采购 11.2

编表时，根据经济业务的性质可知，它属于“经营活动产生的现金流量”中的“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，所以应该填在现金流量表的第10行。

其次，需关注会计分录中记录现金流量的科目。该笔经济业务的会计分录中，只有“银行存款”和“其他货币资金”两个会计科目记录了“现金及现金等价物”的流动情况，因此只需要关注这两个会计科目后面的数据金额即可。但由于“银行存款”和“其他货币资金”两账户之间的此增彼减属于“现金及现金等价物”内部的此增彼减，不产生现金流量，因此该笔经济业务在现金流量表的第10行上应填列的金额为：13.2-0.096=13.104（万元）。

一、永佳公司经济业务资料

永佳股份有限公司为一般纳税人。企业的所得税税率为25%。原材料采用实际成本法核算。

2014年，永佳股份有限公司共发生如下经济业务：

1.企业购入甲材料一批，价款15.8万元，增值税进项税额为2.686万元，材料已验收入库，款项已通过银行转账支付。

2.企业收到乙材料一批，货款已于上月支付，实际成本为16万元。材料已验收入库。

3.企业用银行存款支付到期的商业汇票12.53万元。

4.企业开据14.1万元的银行汇票用于采购丙材料。该批材料及运费的价款共计12万元，增值税进项税额为2.04万元。原材料已验收入库。公司收到开户银行转来银行汇票多余款项0.06万元。

5.企业用托收承付方式销售产品一批，售价为30.2万元，增值税销项税额为5.134万元，货款尚未收到。该批产品的实际成本为20.5万元，产品已发出，成本未结转。

6.企业购入不需安装的设备一台。设备价款为13.2万元，增值税进项税额为2.244万元，另支付包装费、运费共计0.3万元。设备价款及包装费、运费均以银行存款支付。该设备已交付使用。

7.企业购入工程用钢材一批，价款及增值税进项税额共计17.32万元，款项已通过银行转账支付。

8.企业抛售交易性金融资产（股票），收到本金2万元，获得投资收益0.5万元，款项已存入银行。

9.本期计提应由在建工程负担的耕地占用税8.2万元。

10.本期A工程完工，经计算确认，应由该工程应负担的长期借款资本化利息为13.22万元，该项借款本息暂未归还。

11.本期B工程完工交付使用。该项固定资产总价值为145.53万元。

12.企业从银行借入3年期借款50万元用于购建固定资产，该项借款已存入银行账户。

13.基本生产车间报废机床一台，原价26万元，已提折旧23.5万元。发生清理费用0.12万元，残值收入0.18万元，所有款项均已通过银行存款收支。该项固定资产已清理完毕。

14.本期企业销售一批丙产品。该批产品的实际成本为52.5万元，售价为78万元，增值税销项税额为13.26万元，产品已发出，货款已存入银行。成本暂未结转。

15.企业将到期的一张面值为30.25万元的无息银行承兑汇票（不含增值税）交银行兑现。款项已收到。

16.企业出售不需用设备一台，售价29.3万元，款项已通过银行收妥。该设备的原值为41.2万元，已提折旧18.53万元。设备已清理完毕。

17.企业计提应计入本期损益的借款利息3.35万元，其中，短期借款利息1.25万元；长期借款利息2.1万元。

18.企业收到股息3万元，（成本法核算，且本企业的所得税税率与对方的一致，均为25%），款项已存入银行。

19.本期企业归还短期借款本金28.35万元，利息1.25万元（利息已预提）。

20.期末，企业开据60万元现金支票从银行提取现金，准备用于发放工资。

21.发放本期职工工资60万元，其中生产人员工资32万元，车间管理人员工资2万元，行政管理人员工资6万元，在建工程人员工资20万元。

22.分配本期发生的工资费用。

23.计提本期的职工福利费共计8.4万元。

24.本期基本生产车间领用甲材料75万元；领用低值易耗品共计3万元，低值易耗品于领用时一次摊销完毕。

25.本期用银行存款支付广告费2万元。

26.本期摊销无形资产5.54万元；本期购买印花税0.43万元，基本生产车间修理固定资产支出6.28万元，款项均通过银行支付。

27.本期计提固定资产折旧13.6万元，其中基本生产车间计提8.2万元，管理部门计提3.3万元，销售部门计提2.1万元。计提固定资产减值准备3.15万元。

28.本期收回应收账款6万元，存入银行。

29.本期计提坏账准备0.5万元。

30.计算并结转期末完工产品成本131.24万元（假定没有期初在产品，本期生产的产品全部完工入库）。

31.本期销售一批B产品。该批产品的实际成本为22.6万元，售价款为30.37万元，增值税销项税额为5.1629万元，收到35.5329万元的商业承兑汇票一张。产品已发出，成本暂未结转。

32.企业将上述承兑汇票拿到银行办理贴现，支付贴息1.5万元。

33.偿还到期的长期借款120万元。

34.本期计提并缴纳的教育费附加0.323万元。

35.用银行存款缴纳增值税18.8309万元。

36.期末结转本期已售产品成本95.6万元。

37.期末，计算并结转本期应交纳的企业所得税4.65675万元。

38.用银行存款缴纳所得税4.65675万元。

39.将各收支科目结转到本年利润，核算本年实现的净利润（16.97025万元）。

40.提取法定盈余公积1.697025万元。

41.将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目，结转本年利润。

二、会计分录

1.借：物资采购—— 甲材料 15.8

应交税金——应交增值税（进项税额） 2.686

贷：银行存款 18.486

借：原材料——甲材料 15.8

贷：物资采购——甲材料 15.8

2.借：原材料——乙材料 16

贷：物资采购——乙材料 16

3.借：应付票据 12.53

贷：银行存款 12.53

4.借：物资采购——丙材料 12

应交税金—应交增值税（进项税额） 2.04

银行存款 0.06

贷：其他货币资金 14.1

借：原材料——丙材料 12

贷：物资采购——丙材料 12

5.借：应收账款 35.334

贷：主营业务收入 30.2

应交税金—应交增值税（销项税额） 5.134

6.借：固定资产 15.744

贷：银行存款 15.744

7.借：工程物资17.32

贷：银行存款 17.32

8.借：银行存款 2.5

贷：交易性金融资产 2

投资收益 0.5

9.借：在建工程 8.2

贷：应交税金——耕地占用税 8.2

10.借：在建工程 13.22

贷：长期借款——应付利息 13.22

11.借：固定资产 145.53

贷：在建工程——A工程 145.53

12.借：银行存款 50

贷：长期借款 50

13.借：固定资产清理 2.5

累积折旧 23.5

贷：固定资产 26

借：固定资产清理 0.12

贷：银行存款 0.12

借：银行存款 0.18

贷：固定资产清理 0.18

借：营业外支出——处置固定资产净损失 2.44

贷：固定资产清理 2.44

14.借：银行存款 3

贷：投资收益 3

15.借：短期借款 28.35

预提费用——应付利息 1.25

贷：银行存款 29.6=28.35+1.25

16.借：现金 60

贷：银行存款 60

17.借：应付职工薪酬——生产工人 32

——车间管理人员 2

——行政管理人员 6

——在建工程人员 20

贷：现金 60=（32+2+6）+20

18.借：生产成本 32

制造费用 2

管理费用 6

在建工程 20

贷：应付职工薪酬——应付工资 60

19.借：生产成本 4.48

制造费用 0.28

管理费用 0.84

在建工程 2.8

贷：应付职工薪酬——应付福利费 8.4

20.借：生产成本 75

贷：原材料——甲材料 75

借：制造费用 3

贷：低值易耗品 3

21.借：营业费用——广告费 2

贷：银行存款 2

22.借：资产减值损失——坏帐准备 0.5

贷：坏账准备 0.5

23.借：生产成本 19.76

贷：制造费用 19.76

借：库存商品 131.24

贷：生产成本 131.24

24.借：应收票据 35.5329

贷：主营业务收入30.37

应交税金——应交增值税（销项税额） 5.1629

25.借：银行存款 34.0329

财务费用 1.5

贷：应收票据 35.5329

26.借：长期借款 120

贷：银行存款 120

27.借：主营业务税金及附加 0.323

贷：其他应交款——应交教育费附加 0.323

借：其他应交款——应交教育费附加 0.323

贷：银行存款 0.323

28.借：应交税金——应交增值税（已交税金） 18.8309

贷：银行存款 18.8309

29.借：主营业务成本 95.6

贷：库存商品 95.6

30.借：所得税 4.65675

贷：应交税金——应交所得税 4.65675

应交所得税金额为：

[（148.7-3）-127.073]×25%=18.627×25%=4.65675万元

31.借：应交税金——应交所得税 4.65675

贷：银行存款 4.65675

32.借：本年利润 131.72975

贷：主营业务成本 95.6

主营业务税金及附加 0.323

管理费用 16.11

财务费用 4.85

营业费用 4.1

资产减值损失 3.65

营业外支出 2.44

所得税 4.65675

借：主营业务收入 138.57

投资收益 3.5

营业外收入 6.63

贷：本年利润 148.7

33.借：利润分配——提取法定盈余公积 1.697025

贷：盈余公积——法定盈余公积 1.697025

提取法定盈余公积数额为：

（148.7-131.72975）×10%=16.97025×10%=1.697025万元

借：利润分配——未分配利润 1.697025

贷：利润分配——提取法定盈余公积 1.697025

34.借：本年利润 16.97025

贷：利润分配——未分配利润 16.97025

三、直接根据上述会计分录中涉及到现金及现金等价物收、付的记账凭证，编制现金流量表（见表1）

注意：表1中“金额”栏下各行小括号“（ ）”内的数字，均为上面对应会计分录的序号。

现实生活中，现金流量表主表的季报、半年报和年报，既可以按上述方法编制，也可以根据现金流量表月报累计汇总编制。

参考文献：

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[2] 企业会计准则研究组编著.2006企业会计准则讲解特殊行业分册[M].东北财经大学出版社，2006

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[4] 戴德明，林钢，赵西卜.财务会计学[M].中国人民出版社，2014

[5] 陈迈，王国生.财务会计[M].首都经济大学出版社，2014

[6] 高丽萍.财务会计实务[M].高等教育出版社，2013

[7] 张庆考，陈义雅.新版财务会计[M].大连理工大学出版社，2011

（作者单位：安徽审计职业学院 安徽合肥 230601）

（责编：若佳）