建设工程招标控制价内部审计问题研究

向慧芳　田　甜　谢　霜

(湖南科技大学，湖南 湘潭 411201)



建设工程招标控制价内部审计问题研究

向慧芳田甜谢霜

(湖南科技大学，湖南 湘潭 411201)

摘要:在招标控制价内部审计流程的治理机制下，对其降低企业工程建设的风险以提升建设工程价值的功能进行分析认为，在信息不对称和不确定性风险存在的条件下，建设工程招标控制价内部审计必须着眼于未来，将内部审计由传统的职能和结果审计，向注重流程审计和控制转变，只有这样才能提高内部审计的质量和效率，达到内部审计控制、增值的目标。

关键词:招标控制价；内部审计；流程治理；价值增值

1999年国际内部审计师协会对内部审计进行了重新定义，引起了国内外对内部审计职能与目标的积极讨论，各种研究文献也源源不断，这些文献虽然在一定程度上证明了内部审计对组织价值的提升有着非常重要的作用，但整体分析不够深入，对于内部审计如何进行流程治理以促进组织价值的增值等回答也不够全面。为此，本文从内部审计定义出发，分析其演变逻辑及招标控制价审计背景，建立招标控制价内部审计流程治理机制，降低企业工程建设的风险，分析建设工程价值增值与招标控制价内部审计的关系，并提出招标控制价内部审计提升建设单位价值的对策建议。

一、审计定义与招标控制价审计背景

内部审计从萌芽状态过渡到制度化发展，经历了一个漫长的历史过程。1941年成立的国际内部审计师协会(IIA)标志着现代意义上的内部审计已经形成。1999年，内部审计被赋予了全新的定义:内部审计是一个独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加组织的价值和改善组织的运营。其通过系统、规范的流程，对风险管理、控制和管理过程的有效性进行评估和改进，帮助组织实现目标。

近年来，随着我国经济建设的迅猛发展，各城市基础设施建设正处于高峰期，每年都有大量的建设项目兴建。如何对建设项目的投资进行有效、科学、合理的控制，一直是困扰项目设计研究单位、政府、工程管理企业以及工程造价专家等的主要问题。“招标控制价”是《建设工程工程量清单计价规范》(GB50500―2008)中提出的新增术语，是指招标人根据国家或省级、行业建设主管部门颁发的有关计价依据和方法，按设计和施工图计算的，对招标工程限定的最高工程造价，是招标人在招标过程中向投标人公示的工程项目总价格的最高限制标准。由于很多人对招标控制价的必要性与重要性认识不足，当工程采用未经审计的招标控制价进行招投标时，过程中有欺诈和腐败的可能，使得工程实际建设成本得不到控制。由于没有审核就进行招标，招标控制价这一环节成为监管的盲区，导致招标控制价在编制过程中存在很多问题。为了避免哄抬物价、客观合理地对招标进行报价，必须采取切实可行的有效措施完善招标审计，保证工程建设的健康、有序、规范发展。

二、招标控制价审核流程治理机制

内部审计过程控制的核心是通过过程控制，为内部审计结果控制提供更多的证据，降低内部审计风险，更好地实现内部审计目标。基于内部审计过程，不是以经济业务结果的发生为依据， 而是对内部审计项目涉及的流程进行控制，从而达到减少人为操作风险、业务风险以及风险传递导致的恶果。内部审计项目过程控制是基于过程控制的一种现代化审计方法和理念，它可以借助先进的计算机信息系统或通过内部审计方式的改变来实现。中国内部审计协会(IIA)认为公司治理是内部审计的对象，也认为内部审计是公司治理框架下的内部监督机制，是公司治理的基础。

通过过程控制的核心内部审计，对内部审计结果进行控制，减少内部审计的风险。根据内部审计过程中不能以经济经营成果为基础，但参与的内部审计程序的控制流程使操作人员得以降低操作风险，由此产生后果的风险转移。因此，内部审计过程控制项目，是基于过程控制和审计工具的现代概念，它可以通过先进的计算机信息系统的手段，或者通过改变内部审计的方式来实现。 IIA认为，公司治理是内部审计的对象，但也认为，内部审计是公司治理框架下的内部监督机制，是公司治理的基石。而推行工程招标控制价，是适应市场定价机制、规范建筑市场秩序、深化工程造价管理改革的重要措施。实行建设工程控制价的招投标后，审计部门不但需要对招投标过程进行现场监督，更多地要侧重于审定“工程控制价”。这给审计工作带来了两个方面的新特点:一是有利于降低风险。以往的招投标办法，造价管理主要在于竣工结算。审计时间长、复杂，材料差价不定，难以准确界定；再加上审计部门“人少事多”的突出矛盾，而不得不聘用地方人员，有时会产生“暗箱操作”，容易带来负面效应。新招标办法及新定额的实施，使得建设单位、审计部门都与施工单位相对分离，审核独立性大大增强，有利于职能作用的发挥。二是审计工作量加大。建设工程控制价的招投标办法规定，实行“全项目招标”，在招标文件和合同中给予明确。由此可见，工程控制价审核的准确程度对控制工程投资至关重要。在一定意义上将“竣工结算审核”工作提前，因此，审计部门的任务就更加艰巨，以前同等工作量可在30日内完成，而目前时间大大缩短。显然，只有不断注重招标控制价内部审计过程控制，才能凸显内部审计的功能和地位，提高建筑工程的增值作用。

控制工程投标价格审计不同于一般工程结算审计， 它具有工程量形象化(凭图纸和想象而定)，材料价格市场化(需要建设单位和审计部门依据市场定价)，工程造价指导化(作为工程投标报价的参考)等特点，要求遵循公平竞争的原则，严格依据统一规定的定额、取费和适用范围进行审核。

三、招标控制价审计与工程建设增值

内部审计本身并不直接参与企业的商品或劳务的价值创造过程，属于企业价值链辅助建设项目活动，为了解决以何种方式增加价值建设问题，本文结合以往学者对内部审计定义的各种阐释， 将内部审计的价值增值重点落实在以下三个方面:

一是充分发挥监督、评价和服务功能，不断拓宽审计范围、提供丰富的审计产品和服务。二是从传统的事后审计向事前、事中审计发展，对企业工程建设业务进行全流程跟踪，从源头着手风险控制，从而避免重大损失的发生，提高建设工程效率。三是强化服务职能，培育风险文化，达到改善风险环境的目的。

而招标控制价审计又是强化审计和经济监督的一种具体体现，可以最大限度控制政府投资的建设成本，为财政节约资金，同时也是重点搞好投资效益审计的一种具体方法。随着市场经济的进一步发展，工程项目投资主体的日趋多元化及利益格局的多样化，都迫切需要开展好招标控制价审计。

与工程结算审计这种事后审计不同，招标控制价审计属事前审计，审计机关接受政府部门的委托，根据设计图纸和初步的招标文件、招标答疑等资料，按照国家规定的定额和当地材料价格信息，并结合当地市场行情，对招标控制价进行审计。由于其没有明确的中标单位，不针对具体利益对象，因此，审计中大大减少了各种干扰，从而使审计的独立性更强，审计结果的客观公正性也更强。同时，通过招标控制价审计及后续跟踪审计，审计人员对造价的变化过程有所了解，这就为项目竣工结算审计打下了基础，极大地降低了结算审计工作的难度和工作量，提高了审计工作效率，从而提升了工程建设的价值。可见，对招标控制价进行内部审计能够增强审计的独立客观性，提高工程建设效率。

四、结论

1.内部审计的职能与目标是沿着独立性向客观性、职能性向目标性演进的，内部审计增加企业建设工程价值是这种演进的内在要求。

2.在信息不对称和不确定性风险存在的条件下，建设工程招标控制价内部审计要着眼于未来， 将内部审计由传统的职能和结果审计向注重流程审计和控制转变，只有这样才能提高内部审计的质量和效率，达到内部审计控制、增值的目标。

3.对建设工程项目招标价的控制应该贯穿于建设工程项目的全过程，既要从源头上把关，又要密切跟踪施工、结算等环节。只有将事前、事中、事后审计结合起来，将审计监督与服务职能结合起来，才能有效控制工程招标价，促进工程单位各项建设的节支增效。

[参考文献]

[1]刘林.工程招标控制价审计的实践与探索[EB/OL].山东省审计厅网站，2011-09-05.

[2]涂新亮.浅谈政府投资项目招标控制价审计[EB/OL].孝感市审计局网站，2013-02-04.

[3]陈红.论高校内部审计项目流程控制[J]. 经营管理者，2014(28):12.

(责任编辑:董博雯梁宏伟)

中图分类号:F239

文献标识码:A

文章编号:2095-3283(2016)03-0159-02

[作者简介]向慧芳(1990-)，女，土家族，湖南湘西人，硕士研究生，研究方向：工程审计；田甜(1990-)，女，汉族，湖南岳阳人，硕士研究生，研究方向：农业审计；谢霜(1990-)，女， 湖南益阳人，硕士研究生，研究方向：产业经济学。