跨境电子商务的税收应对措施

路向东（南京财经大学财政与税务学院 江苏 南京 215104）张建民 胡爱民（江苏省苏州市吴中地方税务局 江苏 苏州 215104）

跨境电子商务的税收应对措施

路向东（南京财经大学财政与税务学院 江苏 南京 215104）张建民 胡爱民（江苏省苏州市吴中地方税务局 江苏 苏州 215104）

内容提要：随着“互联网+”时代的到来，跨境电子商务发展迅猛。本文分析了跨境电子商务对现行税收制度、税收征管的影响与冲击，建议在适当采取优惠措施鼓励和支持这一新兴贸易形态发展的同时，完善相关税收政策和管理。

跨境电子商务 税收制度 税收征管

“互联网+”时代，跨境电子商务发展迅猛。但这一新兴贸易形式也给我国税收政策和管理带来了严峻挑战。2015年6月16日，国务院办公厅在《关于促进跨境电子商务健康快速发展的指导意见》中明确提出，要规范进出口税收政策，制定跨境电子商务零售进口税收政策。对此，我们认为，应针对当前跨境电子商务发展现状，制定出适合我国电子商务发展的税收政策，加强对跨境电子商务的税务管理。

一、我国跨境电子商务发展现状

（一）跨境电子商务起步晚但增速快

中国电子商务研究中心监测数据显示，2014年全球电子商务销售总额高达1.3万亿美元，中国跨境电子商务交易规模为4.2万亿人民币，同比增长33.3%；传统进出口企业纷纷利用各自优势，开始大规模进入线上跨境电商市场，预计2016年中国跨境电商进出口额将增长至6.5万亿人民币，年增速超30%。①中国电子商务市场数据监测报告［R］.中国电子商务研究中心，2014:16-17.

（二）跨境电子支付结算方式多种多样

主要包括跨境支付购汇方式和跨境收入结汇方式。跨境支付购汇方式，除了第三方购汇支付外、还包括境外电商接受人民币支付等方式。第三方购汇支付主要指境内持卡人的境外网上消费可以通过第三方支付企业提供的人民币进行支付和外币结算的服务。跨境收入结汇方式，包含第三方收结汇方式，通过国内银行汇款和以结汇或个人名义拆分结汇流入。

（三）跨境电子商务及支付将成为企业新的盈利点

随着跨境电子商务的高速发展，我国外贸产品种类大大增加。除了计算机、电子产品和服装等传统产业外，医药、母婴用品、汽车配件等冷门领域外贸交易额也迅速增长，成为跨境电子商务及支付的新的增长点。

二、跨境电子商务对我国税收的冲击

（一）对现行税收制度的冲击

现行的税收制度是依据纳税人、征税对象、计税依据、纳税地点等要素制定的。而跨境电子商务作为一种新型的商业贸易方式，具有国际化、无纸化、虚拟化等特点。其交易主体、地点和时间隐蔽且容易发生更改，很难确定跨境电子商务的征税主体、纳税人、纳税期限、纳税地点等。

（二）对当前税收征管带来的挑战

在电子商务形态下，如何确定征税地点成为一个问题，是以纳税主体所在地或是注册登记地，还是以商品交易行为发生地，或是以交易服务器所在地确定，在实际征管时很难把握。跨境电子商务由于涉及两国或多国税务机关和征税权，情况更为复杂，对于税源管理和代扣代缴方式的采用、税务日常管理和税务案件稽查等都有很大的影响。

（三）对税收国际间利益分配的冲击

在传统的贸易模式下，各国通过长期的竞争与合作，建立了普遍认可的税收利益分配格局和基本准则。而跨境电子商务的发展不仅对传统贸易形式产生冲击，也对现行的国际税收利益分配格局产生影响。最明显的挑战是对国家间避免双重征税协定常设机构及其利润归属相关条款产生的影响。跨境电商模式下通常无须在消费市场所在国家设立有形的场所，因而容易规避构成常设机构，侵蚀了消费市场国家的税收权益。

三、跨境电子商务税收应对之策

（一）明确我国跨境电子商务的税收原则

制定电子商务的相关税收政策，必须在不影响原有税收制度的基础上，结合我国电子商务的发展现状，对现行的税收制度作适当的修改和完善。我们认为，对于跨境电子商务这一新的贸易手段，既要维护国家税收利益，也要顾及广大纳税主体的利益，对电子商务不应单独开征新税。鉴于目前我国的跨境电子商务发展尚处在初期阶段，建议采取适当的税收优惠政策，鼓励和支持这一新的贸易形式健康发展。

（二）完善跨境电子商务的税收政策

为了应对跨境电子商务带来的税收挑战，应当有针对性地制定相关的税收政策，明确电子商务贸易的性质、计税依据、征税对象以及征收流程等，对我国现行增值税、消费税、所得税、关税等条例进行补充、修订和完善。同时，应当建立专门的电子商务税务登记制度，要求以互联网为交易平台的企业及时向税务机关申报网址、电子邮箱号码以及其他相关信息，并且适当简化税务登记、申报和支付程序，以便实时、有效地对跨境电子商务进行监控，保证税收征管工作的有序进行，避免税款流失。

（三）给跨境电子商务税收征管提供有力技术保障

应加大科研投入，开发智能征收系统和稽查软件，有效防止和查处跨境电子商务贸易中的偷逃税行为，避免税款流失。同时，应着力培养大量既精通跨境电子商务业务流程又具备扎实的税收专业知识的综合型人才，从而切实提升跨境电子商务税收征管水平。

（四）加强国际间交流合作

跨境电子商务这一贸易形式具有全球化、网络化、开放化、高流动性和隐匿性等特点，使适用于传统贸易形式的税务征管系统获取交易信息的能力大大减弱，需要国际间加强信息交流，在税收征管和稽查过程中相互配合、紧密合作。

［1］张建国，王浩.海关视角下跨境电子商务的税收政策选择［J］.海关与贸易研究，2014，（1）：107-115.

［2］ 杨元伟.电子商务时代税收制度及政策选择的理论分析［J］.税务研究，2002，（7）:20-27.

［3］ 甘翠平.电子商务环境下我国税收法律制度的战略选择［J］.兰州学刊，2011，（4）:219.

［4］ 贾绍华，梁晓静.电子商务税收征管研究［J］.税收经济研究，2012，（3）:1-8.

［5］ 江晓波.我国电子商务立法现状及对策［J］.法制博览，2014，（3）:43-44.

［6］ 谢雪莲.完善我国跨境电子商务管理体系的研究［N］.福建教育学院学报，2014，（4）:36-39.

责任编辑：周 优

Countermeasures on Cross-border E-commerce Taxation

Xiangdong Lu， Jianmin Zhang & Aimin Hu

Cross-border e-commerce has been developing rapidly with the arrival of the “Internet+” era. This paper analyzes the impacts of cross-border e-commerce on the current tax system and tax administration. Then the paper puts forward some suggestions on improving relevant tax policy and administration while encouraging the development of this new trade mode.

Cross-border e-commerce Tax system Tax collection and administration

F812.42

A

2095-6126（2015）10-0073-02