探析基层单位工会经费绩效审计的实施

张依群

（绍兴文理学院，浙江 绍兴 312000）

随着工会经费法制化管理的推进，工会经费收缴和使用管理的规范化、经费监督的科学化显得越来越重要。工会经费审计作为对工会财务状况的监督工具，有利于促进收好、管好、用好工会经费，促进工会财产安全管理；有利于推进工会经济活动规范运行，推进工会系统的党风廉政建设。

结合现代审计的新形势新要求，在开展常规工会经费审计审查的同时，要积极探索审计新思路，引入绩效评价的新理念，充分发挥经费审计在规范工会工作中“审、帮、促”的作用。在上级工会对基层工会的经费监督审计过程中，运用绩效审计手段尤为需要。绩效评价理念下的审计方式，必将在强化基层工会部门职能、提高工会经费效率、增强工会管理中的“自身免疫力”等方面起到促进作用。

一、目前工会经费审计中存在的局限性

传统的工会计经费审计往往习惯于侧重常规财务收支的审计，注重于现场查阅账册，通过审查原始票据的合法性、真实性，查阅会计凭证编制的合理性，分析相关财务报表，从而得出对财务活动的结论性评价。这种“重账面、轻管理”的形式，已成为审计工作的常态化思维；“重票据，轻效率”的审计思路，已在审计人员的思想上根深蒂固。“重事实，轻效果”的审计过程，已成为审计业务的功能缺陷。审计视角仅局限于财务方面的资金收支，注重事后分析，容易导致对经济活动审计的深度和广度不够。

由于相关绩效审计制度建设的滞后，目前我国还没有形成一套完整法规体系适用于工会经费的绩效审计。已出台的法律法规中涉及绩效审计的内容相对偏少，对需要评价的内容不够具体，审计时细化操作依据不足，定量评价内容较多，定性评价较少，容易造成绩效审计结果不全面、准确性差，审计结果的利用率低。

审计人员习惯于传统的审计理念，思维上停留于现场审计结果分析、依账审账的观念；从管理的角度，全局的、宏观的审计分析意识不够，对事先决策的合理性、事后效果的良好性分析不足。如，分析工会活动开展在维护职工的权益方面的有效性，分析工会经费使用在活跃职工业余文化活动方面的效率性，工会年度重点工作的突破和推进情况的分析，工会在增强职工凝聚力方面的作用分析，等等。这种综合性效果的分析与界定，也很难用客观具体的数据来衡量；在审计定论时，对宏观的、定性的内容方面难以把握。

传统的经费审计思维比较适用于基层工会内部的审查。要完善上下级工会组织的经费审查工作，则需要转变传统惯性思维方式，积极探索新理念、新方法，实现由实务审计为主向实务审计与制度建设、内部控制、管理成效相结合的审计方式转变，即向绩效审计的形式转变。绩效审计更有利于了解、分析区域内的基层工会在开展活动过程中会员们的满意度，全面、科学地评价基层工会工作的实绩，提升区域工会组织的活力和凝聚力。

二、基层工会经费审计中开展绩效审计的必要性

基层单位工会经费是开展工会活动的基本保障，它的资金来源于每一个工会会员缴纳的会费和行政拨付的工会经费，工会是对该公共财产实施管理的主体单位。

对工会经费实行绩效审计，就是要对工会的管理行为进行科学、合理的评价方法，进行全面的监督，从经济、效率、效益三方面进行客观、公正的综合性评价。如资金使用的必要性，重大项目支出是否进行必要性论证；支出结构的合理性，围绕着维护职工权益等的支出比例情况是否合理；预算编制的可行性，在经费安排上是否确保工会重点工作的开展；活动开展的效果性，在增强职工凝聚力方面的效果如何，等等。

工会经费的绩效审计，就是要把经审工作寓监督于服务中，以审促管，实现工会经费“保证工作重点、优化支出结构，有效凝心聚力”的原则。维护工会财务的健康运行秩序，促进工会资产的有效配置；增加经费使用的透明度，切实保障职工的利益。通过广视野、深视角的审计与评判，充分发挥绩效审的全面监督作用，确保工会经济活动安全规范运行，促进工会工作管理、创新、发展等方面有更积极和广泛的作为。

三、绩效审计在工会经费审计中的可行性

绩效审计，是由独立的审计机构或人员依据有关法规和标准，运用一定的审计程序和方法对被审单位或项目的经济活动的合理性、经济性、有效性进行监督、评价和鉴证，提出改进建议、促进管理、提高效益的一种独立性监督活动。

绩效审计需要有一系列依法开展工作的法规制度作保障。工会工作的法规制度有《工会法》、《工会财务会计管理规范》、《基层工会经费收支管理办法》、《中国工会审计条例》等，各级工会都必须按这些法规开展活动。活动内容和范围有明确的指向性，主要围绕着文体活动、劳动竞赛、教育培训、职工维权、改善民生、工会行政等展开。具有行业管理法制性、指导性强的特点。

它需要建立一套监督评价的指标体系作基础。工会经费的管理具有专款专用的特性，无论是基层工会还是各级工会主管部门，必须按照制度规定使用资金、管理财务、审计审查。只要建立评价指标体系的模型，就可以在行业系统内全面植入、广泛移用，而且审计结果可比性强、分析性强。

通过制度保障、扎实推进、不断完善，逐步在工会系统中建立具有行业特点、指标全面、评价客观、通用性好的绩效审计制度。

四、绩效审计在工会经费审计中的主要内容

工会经费的绩效审计首先要对其财务收支进行基本审计。包括收入的足额及时到位情况，分析行政核拨的工会经费是否准确，会员会费是否及时到位，是否做到应收尽收；工会经费支出的执行情况，分析投向维权支出、活动支出、送温暖支出、行政性支出在工会经费支出中的结构分布和比例情况，是否保证民生支出和维权支出，压缩行政支出。由此了解和分析工会会员的利益得到充分保证。

同时，还要对更多的定性方面的内容进行审计审查。通过基础材料查阅、调查问卷发放、整理统计分析，形成审计工作报告。基础材料查阅包括查阅文件制度等文书档案、工作计划与总结、财务报表与凭证、预决算执行情况等。据此了解基层工会的制度建设及落实情况、工作目标和职责的执行情况、财务工作规范化建设情况等等。问卷调查过程包括问卷内容的设计、问卷的发放、结果的统计及分析。问卷内容可以包括开展活动情况、送温暖情况、职工权益维护情况、职工业余生活的丰富性、职工对工会活动的参与度、财经制度执行等方面，全面、科学地评价基层工会经费支出的有效性与合理性。

实施绩效审计时要建立审计评价指标。如，工会活动满意度、各类活动的获奖情况、资金到位及使用情况等方面，确立审计关注的观测点、绩效指标、评定分值等模型。根据不同的观测点，制定各个环节的指标，构建完整的绩效审计评价体系，并确定审计程序。

五、对工会经费绩效审计指标体系的设想

建立绩效审计评价指标体系是开展绩效审计的关键和难点，它是衡量和评价支出绩效的有效载体，也是衡量绩效目标实现程度的考核工具。绩效审计面对千差万别的审计对象，其评价指标体系的建立是一个不断完善的过程。在工会系统中，作为单独的管理领域，探索建立符合我国工会作用特点的绩效审计评价指标，是具有较强的可行性和可操作性的。通过不断地探索和实践，对指标内容予以补充和完善，循序渐进，逐步建立符合我国工会经费审计实际需要的评价指标，进而形成较为科学合理、系统完善的绩效审计评价指标体系。绩效审计的数据值样本，既有利于区域内基层工会之间的横向比较，也有利于个体的纵向分析。

笔者对绩效审计指标体系模型的设想：

一级指标 二级指标及分值 三级指标名称评价标准项目目标 实现各项预期项目 各项工会活动工作目标明确、细化、量化。实现各项活动的及时、有效落实。目标明确（5分） （5分）2分，项目落实3分。工作计划落实情况（7分） 根据工会工作年度计划开展工作，各项决策过程符合基层单位发展的4分；计划充实、经济性指标 决策过程 制度有效3分。（20分） （10分） 各项工作决策程序（3分） 各个项目严格按照规定经济、有效地进行决策。程序符合相关管理办法3分。工会经费管理制度（3分） 制定工会经费管理办法，明确各项经费的分配2分；根据预算编制有效分配资金，实现资金分配 资金的最优化配置1分。（5分） 工会经费分配结果（2分） 资金分配符合工会工作相关规定2分。资金到位 会费收入资金及时、到位，为各项服务提供有力保障，有效支撑工会活动的开展。到位（5分） 收入到位率（5分） 率=实际到位/计划到位×100%。到位率100%（5分），每降低百分之一扣0.1分，扣完为止。严格按照各项工作机制、财务制度使用资金。（实际使用资金额/到位资金总额）×资金使用（3分）100%，最大限度地发挥了资金使用的及时性和效益性。≥95%，3分；每降低百分之一扣0.1分，扣完为止。资金管理 是否存在支出依据不合规的情况；是否存在超标准开支情况。资金使用合规的（4分），效率性指标 （10分） 资金使用合规性（4分） 每发现一处不合规的扣1分，扣完为止。（25分）财务管理（3分） 进一步规范和充实财务管理制度，并在实际执行过程中充分遵照财务管理办法使用资金。财务制度健全（1分），严格执行制度（1分），会计核算规范（1分）。组织机构（4分） 健全组织机构和财会机构，实现明确的分工、责任的落实。机构健全2分，分工明确2组织实施 分。（10分）制度保障与执行（6分） 健全工会组织管理制度。建立健全项目相关管理制度（4分）；严格执行相关管理制度（2分）。工作计划完成率（8） 工会工作民主、科学，工会活动丰富，圆满实现各项工会计划。项目完成100%得8分，工作完成 完成率在50%以下得0分。（15分）经费支出情况（7） 经费支出结构合理，控制行政运行成本，实现资金的最优化。（7分）效果性指标 充分考虑资金使用的经济效益，“经费收支平衡，略有结余”的原则下完成各项工会活（55分） 经济效益（17） 动（3分）；活动参与人次情况，参与率在85%的得4分；获奖情况，获得系统、市、省、全国项目效果 级奖励项目，分别加分2、3、4、5分，上限10分。（40分） 可持续影响（5） 为单位行政工作的顺利开展提供良好的保障，极大地非富了职工的业余生活（5分）。服务对象满意度（18） 职工调查问卷分值达到90%（含）以上18分，每下降5个百分点扣2分，扣完为止。

总之，通过对基层工会工作实施经济性、效率性、效果性的综合分析，实现上级工会对基层工会的有效监督审查和合理评价。促使基层工会经费的使用充分体现服务重点工作、服务基层、服务职工的原则，管好用好工会经费，提高经费的使用效益。对每项工作的确定与经费的安排追求人文效益的最大化，促进工会整体工作的提高，增强工会组织的向心力、凝聚力。工会经费实施绩效审计，必将为维护和保障广大职工的利益发挥起重要的监督服务作用，成为衡量基层工会干部工作水平和工作实绩的有效途径。