《小企业会计准则》与税法的差异及相关税收筹划

吴秋红

(泉州经贸职业技术学院 会计系，福建 泉州 362000)



《小企业会计准则》与税法的差异及相关税收筹划

吴秋红

(泉州经贸职业技术学院 会计系，福建 泉州 362000)

文章通过对《小企业会计准则》与税法在收入、费用等方面的差异的分析，阐述了《小企业会计准则》与税法的差异对税收筹划的重要影响，提出了基于《小企业会计准则》与税法的差异进行企业的税收筹划，进而实现节约小企业的税收成本的目标。

小企业会计准则；税法；差异；税收筹划

我国的小企业具有作业流程简单、业务规模较小等特点，而原来的《小企业会计制度》中规定的企业核算方式相对复杂，且与税法没有很好地衔接，给小企业会计环节的各项工作带来了许多麻烦。在这种现实情况下，财政部于2011年10月颁布了新的《小企业会计准则》，并且于2013年初在全国范围内开始实施。此次颁布的《小企业会计准则》从会计报税的角度出发，简化了企业核算的方式与处理程序，提高了企业会计相关申报工作的效率。另外，此次实施的《小企业会计准则》将税法的相关要求纳入其中，与之前的会计准则相比，能够更好地与税法相适应。但是由于税法与《小企业会计准则》在立法标准、管理范围等方面没有达到完全一致，导致我国实施的《小企业会计准则》与税法之间存在差异，而这些差异对小企业的相关税收筹划具有较大的影响，因此本文基于《小企业会计准则》与税法存在的差异对小企业的相关税收筹划进行分析。

1 《小企业会计准则》与税法的差异

《小企业会计准则》的立法目标是为财务报告的使用人员提供企业的资本情况、负债情况、资金流量等相关会计信息，是负责规范与指导面向公众的公开财务报表工作，而税法的立法目标则与此有很大的不同：制定税法是为了在宏观层面规范税收的分配、确保国家税收收入，为全国范围内的企业创造公平有序的宏观环境，从而达到国家对经济的宏观调控，因此在不同的目标指引下，两者之前的差异是必然存在的。我们以资产负债表为切入点，分析两者在资产负债表中所体现的不同之处：

1.1 在收入方面两者存在的差异

《小企业会计准则》与税法在收入方面的差异主要体现在收入的确认和所得税的确认。

(1)关于是否为免税收入的确认

企业所得税法对于免税收入的规定是：“购买国债、股票、基金等类型的金融投资收益都属于免税收入的范围”，而《小企业会计准则》的相关规定则是：“小企业由股权、债券投资所得的利润扣除相关的税费后才能计入到企业的投资收益中”。从以上的分析看，两者在金融类投资收益上的税收问题具有不一致的规定，而面对这种情况，小企业应该在计算税费时与税法协调一致。

(2)关于是否缴纳所得税的确认

在某些情况下，有些非会计收入在税法中要作为应纳税收入进行所得税缴纳，而在《小企业会计准则》中则会被记为免税收入。比如对于小企业的一些赞助、捐赠等社会公益行为，在计算企业所得税额的时候，税法上规定这部分产品或者其他资产应被当做销售利润，因此会规定就这部分产品交纳所得税，而《小企业会计准则》则规定这部分为不确认的收入，故不会就这部分产品缴纳所得税。

1.2 在费用方面两者存在的差异

《小企业会计准则》和税法在费用方面的差异主要体现在扣除项目上。《小企业会计准则》的规定是小企业的费用应该计入到当期的损益内，但是税法对此的规定则较为复杂，将需要扣除的项目按限额、发生额等分为了不同的类型。两者在扣除项目上的差异具体表现为：

(1)按限额进行扣除的情况

税法关于按照限额扣除的情况规定为：企业关于职工的福利费，支出在其工资薪金总额14%以下的部分可以扣除费用；职工教育性支出，其总额在工资总额2%以下的部分可以扣除费用，而超出的部分规定年度结转为再扣除；公益性支出在年度利润总额的12%范围以内允许扣除；广告费等非营业性辅助支出在年度利润总额的15%范围内允许扣除。而《小企业会计准则》则规定所有的费用都要计入当期的损益周期内。

(2)按发生额进行扣除的情况

对按发生额进行扣除的问题，税法与《小企业会计准则》的不同之处主要体现在扣除的具体程序上。比如《小企业会计准则》在规定“应付职工薪酬”这个会计分录时，其内容是各种形式的报酬与福利，这里面强调的是应付职工薪酬，而我国税法规定的则是实际支付给职工的薪酬，与《小企业会计准则》的权责发生制是有一定差别的。

2 探究《小企业会计准则》与税法的差异对税收 筹划的重要影响

探究《小企业会计准则》与税法的差异对小企业的税收筹划具有非常重要的意义。首先，我们需要明确的是小企业进行税收筹划既涉及到《小企业会计准则》中企业税务基础性内容，又涉及到税法关于企业税额计算的内容，因此分析税法与《小企业会计准则》之间的差异，既能帮助小企业了解企业税务的基本流程，又能帮助小企业正确地计算税额，使其符合我国税法的规定。其次，探究税法与《小企业会计准则》的不同之处，能够降低小企业因为重复计算税额而导致的税收筹划风险。在很多情况下，税收的筹划风险都是在小企业对税法与《小企业会计准则》的差异认识不清晰的情况下出现的，因此，了解二者之间的差异对于降低税收筹划风险，降低税收成本具有非常大的意义。最后，了解税法与《小企业会计准则》之间的差异能够为税收筹划提供一定的空间。也就是说，了解《小企业会计准则》和税法的差异，分析小企业降低风险成本的过程中隐含的节税措施，为小企业进行税收筹划提供了很大的节税空间。

3 在《小企业会计准则》与税法的差异下的相关 税收筹划

所谓税收筹划指的是纳税人在国家相关法律法规的约束下，按照税收政策调整方向，进行税收方面的设计与规划，使得自身的收益达到最大化，属于一种企业的筹划活动。而在之前的分析中，我们已经明确了《小企业会计准则》与税法之间的具体差异，也明确了由于两者的差异而给小企业带来的相关税收筹划的空间。下面我们就具体分析一下如何利用两者之间的差异进行小企业的税收筹划，从而使得企业的利润能够得到最大化。

3.1 要善于利用国家的税收优惠政策

国家实施税收的优惠政策是为了特定的宏观调控目标，比如通过减轻纳税人的纳税负担而支持某个行业的发展，而在企业的税法中有许多税收的优惠政策是为小企业提供的，如小企业的企业所得税的税率要比大企业的企业所得税的税率低，对相关的研发费用进行加计扣除、对可持续发展项目进行税收的减免，小企业可以将税法里规定的关于小企业的税收优惠政策加以利用。小企业不能够只研究《小企业会计准则》中的一些会计基础性的知识，一定要结合税法，看到两者之间的差异，这样才能够发现并利用税法中的税收优惠政策，避免小企业因不了解税法而造成的损失。

3.2 企业要科学地选择最合适的会计核算方式

虽然2013年初颁布的最新《小企业会计准则》与税法的协调性增加了许多，但是在收入与费用方面仍存在差异，因此，在进行税收筹划的时候要注意选择合适的会计政策。在关于费用扣除方面，小企业的会计人员可以在充分了解税法的情况下，利用税法与《小企业会计准则》在会计原则上的不同，按照企业实际的需求进行相关费用的计算，这样就可以提高小企业相关的利益；另外，在计提折旧的问题上，小企业要根据对自身情况，对折旧进行计提，这些都是在充分认识《小企业会计准则》与税法之间差异的基础上进行的。

3.3 企业进行税收筹划时要结合其财务目标

企业的税收筹划属于一种企业筹划活动，而任何的活动都是要服从目标的，企业进行税收的筹划是为了取得利润的最大化，因此，企业在进行税收筹划的时候一定要结合企业的财务目标。比如小企业在筹资的过程中，可以发行股票也可以发行债券，而根据《企业所得税法》的规定，企业的利息支出可以扣除，但是股息则不允许扣除，那么在这种情况下，小企业就应该选择发行债券这种负债式的融资方式，从而降低小企业融资的成本，由此也可以看出了解税法的相关规定是非常重要的。

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(责任编辑：窦静)

This paper analyzes and researches the differences of the accounting standards for small enterprises and the tax law on the income and expenses, etc. It illustrates the important influence of the “Accounting Standards for Small Enterprises” and the tax law to the tax planning. Based on the differences between “Accounting Standards for Small Enterprises” and the tax law, tax planning of enterprises is proposed, thus saving the tax cost of small business.

accounting standards for small enterprises; the tax law; differences; tax planning

2015—03—28

吴秋红(1976—)，女，福建泉州人，泉州经贸职业技术学院讲师，硕士，研究方向：企业税务。

D922.22；F812.42

A

1672—9536(2015)01—0036—03