我国煤炭行业上市公司环境会计信息披露探讨

安瑶

摘 要：随着世界经济的快速发展，一系列环境问题层出不穷。在此背景下，环境会计应运而生。环境会计信息披露作为环境会计的重要内容，将促使上市公司在关注经济效益的同时更加关注环境效益，是实现我国经济社会可持续发展的必由之路。文章以24家煤炭行业上市公司作为研究对象，分析这24家上市公司环境会计信息披露存在的问题，并深入探讨这些问题产生的原因，总结出我国煤炭行业上市公司环境会计信息披露的优化措施，以此推进煤炭行业乃至整个社会的可持续发展进程。

关键词：煤炭行业 上市公司 环境会计信息披露

中图分类号：F230  文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）08-129-02

2014年4月24日，十二届全国人大常委会第八次会议表决通过了《环保法修订案》，新法已经于2015年1月1日起施行。这部“史上最严的环保法”，对于煤炭行业上市公司来说，意味着国家将加大违法排污处罚力度，煤炭行业上市公司将面临更多的环保公益诉讼。在此严峻的形势下，煤炭行业上市公司只有不断提高环境保护意识，加强环境会计信息披露，自觉接受公众监督，才能实现其可持续发展。

一、我国煤炭行业上市公司环境会计信息披露存在的问题

上市公司在进行公开信息披露时，年度报告是一种信息最为齐全、信息量相对较大的形式，因此以上市公司的年报及其他报表为对象来研究环境会计信息披露状况，能够得到比较全面、系统的资料，使研究结论有一定的说服力。本文对在沪市上市的24家煤炭行业上市公司的年报数据整理发现，这些上市公司在环境会计信息披露方面存在的问题如下。

（一）环境会计信息披露形式不规范

现阶段，我国上市公司对环境会计信息披露的形式还未做出统一规定，各公司披露环境会计信息的形式具有随意性。笔者分析的这24家煤炭行业上市公司环境会计信息的披露形式主要是年报和社会责任报告。通过分析它们是否在年报和社会责任报告中都披露环境会计信息的情况，笔者发现：只有上海能源和煤气化两家公司在年报和社会责任报告中均披露了环境会计的相关信息，占总数的8.33%;恒源煤业、国际实业、露天煤业、宝泰隆、盘江股份和河池化工在年报和社会责任报告中均没有披露环境会计的任何信息，占总数的25%;有16家上市公司在年报中或社会责任报告中披露了相关信息，占总数的66.67%;有11家上市公司单独在社会责任报告中披露了环境会计相关信息，占总数的45.83%。

由此可见，煤炭行业上市公司以社会责任报告的形式独立披露环境会计信息的比例较低，只占到总数的45.83%。此外，还有6家上市公司没有披露任何的环境会计信息，表明其环保的社会责任意识淡薄，占比达到了1/4。

（二）环境会计信息披露内容不全面

笔者进一步对在年报中披露环境会计信息的9家上市公司的披露内容进行分析，发现：由于各上市公司年报中披露的环境会计信息主要是为了宣传上市公司，因此，其所披露的定性化信息多而定量化信息较少。例如，山西焦化、永泰能源等公司，在上市公司环境目标实现情况、节能減排方面、环保措施实施情况、环境资源利用率等方面基本采用了文字性描述，缺乏定量化信息的描述。而且，这些上市公司在披露的众多环境会计信息当中，绝大多数披露的是历史信息，对影响上市公司未来发展的信息披露不足。总之，煤炭行业上市公司披露的环境会计信息，其内容不全面且具有随意性。

（三）环境会计信息披露具有较强的被动性

由上述资料可知，2014年只有上海能源和煤气化两家上市公司同时在年报和社会责任报告中披露了环境会计信息，这两家上市公司的环境会计信息披露水平处在同行业的前列。因此，笔者查阅了这两家上市公司2009-2014的年度报告，通过纵向对比，发现上海能源和煤气化2009、2010年没有在年报中披露任何环境会计信息，而是从2011年才开始在年报中披露环境会计信息。笔者通过查阅资料并结合2010年的时代背景分析后认为：2010年发生的紫金矿业工业废水泄漏事件、中石油大连海域污染事件等“中国十大环保事件”，使得利益相关者对环保的关注度持续升温，环境问题越来越引起人们的重视。因此，在2010年国家环境保护部陆续出台了一系列环保法规，比如《石油化工上市公司环境应急预案编制指南》等，环保司法和执法力度进一步加强。外部的压力促使上市公司开始披露环境会计信息，从而更好地履行社会责任和树立良好的上市公司形象。因此，从2011年开始，上海能源和煤气化都将环境会计信息披露作为了年报中的一项重要内容，进行了不同程度的披露。由此可见，上市公司披露环境会计信息具有较强的被动性，自愿披露的意愿不强。这是我国环境会计信息披露存在的深层次问题。

（四）环境会计信息缺乏鉴证，可靠性不高

学者肖淑芳等在对1000家上市公司报告进行分析后发现，上市公司的审计报告中没有针对环境会计信息的专项鉴证。笔者通过对2014年煤炭行业行业上市公司的报告分析后发现，这些上市公司的审计报告中也没有针对环境会计信息给予专项鉴证。如前所述，信息的不对称性和上市公司自利的本性，都会使得披露的环境会计信息可靠性保障不足。再加上缺乏专项的第三方鉴证，上市公司披露环境会计信息就越发缺乏公信力，就越难为利益相关者提供决策支持。

二、我国煤炭行业上市公司环境会计信息披露原因分析

煤炭行业上市公司环境会计信息披露中存在的问题不仅受外界环境的影响，也受自身的影响。因此，应该从煤炭行业上市公司外部和内部两个方面来寻找问题产生的原因。

（一）环境会计信息披露相关法律法规不完善

目前，我国政府虽然颁布了一系列保护环境的法律规范，但是在这些法律规范中缺少关于环境会计方面的专门性法规，至于环境会计信息披露方面的法律法规几乎是空白。我国环境会计发展尚处在初级阶段，要求上市公司自愿披露环境会计信息不现实，根据强制与自愿相结合的信息质量要求，就需要建立一系列配套的披露规范，为环境会计信息披露提供依据。同时，也能进一步提高所披露环境会计信息的可靠性，解决我国环境会计信息披露存在着形式不规范、内容不全面的问题。日本和欧洲都是通过建立环境会计披露相关规范，引导上市公司进行环境会计信息披露，取得了不错的效果。

（二）环境会计信息披露外部监管体系不健全

环境会计信息的外部监管主要是指政府监管和社会监管。我国环境会计信息披露外部监管面临的问题主要表现为：一是政府监管松散，比如环保局和证监会就没有对上市公司的年报提出必须披露环境会计信息的强制性要求;二是缺乏独立的第三方审计，无法对披露信息的可靠性进行鉴证;三是利益相关者对信息披露的需求度不高，无法对上市公司形成压力，促使其自愿披露环境会计信息。借鉴发达国家环境信息披露方面的经验，日本就通过建立独立的审计机关和环境监管机构来大力发展环境审计，并通过社会各界的推动，营造良好的社会监督氛围，促进了环境会计信息披露的健康发展。

（三）煤炭行业上市公司对环境会计信息披露的重视程度不够，社会责任感缺失

长期以来，我国煤炭行业上市公司中存在片面追求经济增长，而忽视对环境的保护的错误发展观。这导致这些上市公司的管理层普遍不重视环境会计信息的对外披露，社会责任感缺失。他们披露环境会计信息多半是迫于法规或者利益相关者的压力。我们前面研究的24家煤炭行业上市公司中环境会计信息披露情况最好的上海能源和煤气化也是迫于相关环境保护法规的压力，才从2011年开始在年报中进行相关的环境会计信息披露工作。由此可以看出，我国煤炭行业上市公司对环境会计信息披露的重视程度不够，社会责任感有待进一步加强。

（四）环境会计专业人才缺失

环境会计学科是环境学、生物学、会计学、统计学等多种学科相互交叉、互相关联形成的一个新兴学科，在具体操作中要用到多门学科的原理、方法和手段，这对会计人员的知识结构提出了更高的要求。另外，如前所述，环境会计不同于传统的财务会计，具有综合性、针对性、多样性、时间复合性的特点，这决定了进行环境会计信息披露的人员需要有较高的理论素养和较强的实践操作能力。目前，我国财会人员不仅缺乏对环境会计这一新型交叉学科的基本理论知识;更缺乏环境会计信息披露方面的职业技能。环境会计专业人才的缺失，在一定程度上阻碍了环境会计信息披露理论和实务的深入发展。

三、优化我国煤炭行业上市公司环境会计信息披露的建议

优化我国煤炭行业上市公司环境会计信息披露应内外兼修。一方面，完善相关披露规范，并向外部监督借力;另一方面，强化上市公司自身建设，使信息披露内化为上市公司的自觉行动，积极培育环境会计的专业人才。

（一）健立专门规范环境会计信息披露的法律法规

建立环境会计信息披露的相关法律规范，为环境会计信息披露提供强制性的规范是环境会计发展的必然要求，也是规范环境会计信息披露的根本之策。日本和欧洲就通过建立健全一系列环境会计信息披露法规，规范了环境会计信息披露工作，促进了环境会计的深入发展。特别是日本，对环境会计信息披露的内容和形式都作出了具体规范，为全世界树立了环境会计信息披露的典范。因此，笔者认为，我国应该借鉴发达国家的实践经验，同时结合自身发展实际，首先在“会计准则规范体系”中加入专门的《环境会计信息披露准则》，然后再出台相关的配套法律法规，逐步建立起一套完整严密的环境会计法规体系。这样就可以在制度层面上对环境会计信息披露起到规范和推广作用，从而保证环境会计信息披露的可靠性。

（二）完善环境会计信息披露的外部监督体系建设

完善環境会计信息披露的外部监督体系建设是贯彻环境会计相关法律法规的重要保障。建立第三方审计机构、政府部门和利益相关者共同参与的外部监督体系是根本途径。首先，注册会计师作为我国第三方审计的重要力量，应增加对煤炭行业等重污染行业的环境审计业务，并逐渐形成一套完整的环境审计体系。从而确保第三方环境审计能有效地保证上市公司披露环境会计信息的质量。其次，我国应在各级环保部门中设立针对环境会计信息披露情况和质量进行专门监督的机构，对环境会计信息披露情况进行监督和评价，还要加大执法力度，引导全社会形成保护环境的良好氛围。最后，通过提高社会公众的环境保护意识，畅通社会公众中煤炭行业上市公司的利益相关者对其环境会计信息披露违规问题的投诉举报通道，是促使其客观披露环境会计信息的重要动力。

（三）提高煤炭行业上市公司披露环境会计信息的自愿性和主动性

约束与激励永远是并存的，完善外部监督的同时增强上市公司披露环境会计信息的自愿性是实现我国环境会计信息披露在法律法规的框架内良性发展的必然要求。建立环境会计信息披露的激励和奖惩机制是自愿披露的前提。发达国家在奖惩机制的建立方面走在了世界前列。比如日本设置的“绿色报告奖”、欧洲实施的“环境管理与审计计划”等。因此，我国也可以设立“环境罚款资金”，用环境违规罚款所得奖励环境会计信息披露良好的煤炭行业上市公司，促进其将环境会计信息披露内化为自觉行动。在此基础上进一步塑造可持续发展的煤炭行业上市公司文化。提高煤炭行业上市公司环境保护的意识，不断增强煤炭行业上市公司的社会责任感。

（四）增加煤炭行业上市公司环境会计专业人才

环境会计涉及会计学、经济学、环境学等多门学科，这对会计人员提出了更高的要求。煤炭行业上市公司要想提高环境会计信息披露的水平和质量，就要增加环境会计专业人才。具体来说，积极实施人才引进计划，尤其是引进国外专业人才为我所用，同时可以为公司现有的会计人员提供各种学习的机会，不断拓宽视野，提升理论素养。环境会计不同于以往的财务会计，这对会计人员进行环境会计信息披露提出了更高层次的要求。因此还要不断地加强对公司现有的环境会计人员的后续教育，更新传统知识结构，储备坚实的人才力量。

总之，煤炭行业上市公司披露充分的环境会计信息能更好地反映上市公司整体的财务状况和环境绩效，是实现经济与环境协调发展的必然要求，是实现可持续发展的有效途径。因此，本文具有较强的理论和现实意义。此外，本文不足之处在于只随机选取了24家煤炭行业上市公司年报及相关报表的数据，样本量较小，且时间跨度短，可能影响到结论的可信度。

参考文献：

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[2] 狄亚萍，武智慧.试论我国环境会计信息披露[J].财会研究，2012

[3] 高红贵.现代上市公司社会责任履行的环境信息披露研究[J].会计研究，2012

[4] 耿建新，焦若静.上市公司环境会计信息披露初探[J].会计研究，2010

[5] 孟凡利.论环境会计信息披露及其相关的理论问题[J].会计研究，2010

（作者单位：山西财经大学 山西太原 030006）

（责编：贾伟）