成本与可变现净值孰低法在存货计价中的应用研究

李鹏

【摘 要】存货是企业的流动资产，由于历史成本计价具有一定的局限性，会使会计信息失真。因此，本文作者在理解成本与可变现净值孰低法概念的基础上，探究了成本与可变现净值孰低法在存货计价中应用的条件方法。

【关键词】成本与可变现净值孰低法；存货计价；应用；条件

在存货计价中应用成本与可变现净值孰低法，可以有效应对存货受损、存货销售价格低于成本的危机，通过提取为存货跌价做准备的项目金额，可以统一企业账目价值和企业实际价值，从而化解企业的危机。

一、成本与可变现净值孰低法概述

成本是指企业存货的历史成本，也就是说，企业采用以存货的历史成本为基本出发点的计价方式，来确定期末存货成本的方法。可变现净值是指企业在经济活动中，充分考虑存货的相关因素，用估计的售价减去估计的成本、估计的费用以及相关的税费之后的价值。成本与可变现净值孰低法指企业处理期末存货的时候，依据成本与可变现净值两者中比较低的一方计价的方法。简单来说，就是当成本低于可变现净值时，期末存货按成本来计价；当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值来计价。

二、成本与可变现净值孰低法在存货计价中的应用

1.成本与可变现净值孰低法在存货计价中的应用条件

成本与可变现净值孰低法在存货计价中的应用是有一定条件的，只有满足了这些条件，才能真正发挥其作用。

（1）随着科学技术的迅速发展，产品更新的速度越来越快，呈现给消费者的商品就越来越多样化，一般来说，新的产品更容易受到消费者的青睐，这使得企业的一些存货存在跌价的危机。也就是说，存货需要的成本比可变现净值的金额高的时候，企业就面临着存货跌价的危机，此时就需要在存货计价中积极应用成本与可变现净值孰低法来解除企业的存货跌价危机。

（2）成本与可变现净值孰低法在存货计价中的应用还依赖于高素质的财会队伍。如果财会人员的专业素养不高，在存货计价中运用成本与可变现净值孰低法的时候会出现行为不规范的现象，不能使其真正发挥作用。尤其是要与国际会计制度准则接轨，更要提高我国企业财会人员的专业素养。

（3）要在存货计价中应用成本与可变现净值孰低法，还要求企业有较高的管理水平和较好的硬件、软件条件。这就需要企业管理者不断提高其自身素质以及业务水平，尽量减淡企业的行政色彩，避免因管理者疏于提取存货跌价准备项目金额而减少公司资产现象的发生。

2.成本与可变现净值孰低法在存货计价中的应用方法

若企业只有一种存货，则只要比较这种存货的成本和可变现净值孰低法，就可以知道其期末资产负债报表中，该种存货项目的金额，以及应该提取的为存货跌价做准备的项目金额。但实际上，在企业经济活动中，基本上没有企业只办一种存货，一般企业都开展多种经营，同时拥有几种不同的存货，这种情况下确定期末资产负债报表中存货项目的金额和应该提取的为存货跌价做准备的项目金额的方法有三：

（1）单项比较法

单项比较法是指首先将每一种存货的成本和可变现净值进行比较，确定其资产负债报表中存货项目的金额和应该提取的为存货跌价做准备的项目金额，然后将多种存货的金额相加，就可以计算出资产负债报表中存货项目总的金额和应该提取的为存货跌价做准备的项目总金额。运用单项比较法，存货最低，应提取的为存货跌价做准备的金额最高，在一定程度上符合谨慎的原则。但是运用单项比较法的时候，资产负债报表中存货项目的总金额既包含一些存货的成本，又包含一些存货的可变现净值，导致存货计价的属性不分明。

（2）分类比较法

分类比较法是指先将具有共同特征的几种存货划分为一类，然后将这类存货总的成本和可变现净值的总额进行比较，确定出这类存货资产负债报表中，存货项目的金额和应该提取的为存货跌价做准备的项目金额，然后将每一类存货的金额相加，以得出总金额。这种方法一般用于存货数量多，单价低的情况。

（3）总额比较法

总额比较法是指将所有存货总的成本和可变现净值的总额进行比较，从而计算出其存货资产负债报表中存货项目总的金额和应该提取的，为存货跌价做准备的项目总金额。运用总额比较法的时候，资产负债报表中存货项目的总金额不是存货的成本，就是存货的可变现净值，存货计价的属性很明确。

三、结束语

综上所述，企业在存货计价中应用成本与可变现净值孰低法，要掌握其应用条件，选用单项比较法、分类比较法或总额比较法，严格遵循会计行业的行为准则，处理好公司存货的账目，促进企业健康发展。

参考文献：

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