会计透明度研究

施逸真

在现代资本市场中，会计信息质量较低、会计信息透明度不高的现象是比较普遍的。会计信息透明度较低问题带来的冲击和后果也是非常严重的。20世纪90年代以来发生的一系列经济事件：1994一1995年墨西哥比索危机的爆发、1997年亚洲金融危机的爆发，以及随后相继爆发的安然、世界通讯等震惊全球的会计丑闻案件，无不与会计信息透明度有关，会计信息透明度问题因此成为各国关注的焦点。

一、我国会计透明度低的原因分析

1.公司内部治理与内部控制的不完善

由于历史原因，国有股“一股独大”的股权结构造成上市公司治理结构包括股东大会，董事会，监事会的相互制衡关系的扭曲。股东大会是公司的权力机构，企业合并，分立，年度决算等重大问题都应有股东大会来决定。然而上市公司的股东大会往往受到公司大股东的过度操纵，小股东甚至法人股股东往往不参加股东大会，形成大股东“一言堂”的现象，从而股东大会难以发挥监控作用，流于形式。而一些企业的董事长往往是政府机关派下去的党政干部，不懂得生产经营，并不真正履行职责，有的甚至只拿企业薪水的虛职。还有许多企业的董事长与总经理同时担任，董事长的其他成员也大都是企业内部管理人员失去了对经理的监督约束功能。作为监督机构的监事会，其成员也往往是企业的内部人员，与被监督者往往是上下级关系，实际上成为一个受到董事会控制的议事机构，象征性的履行职责，在这样的董事会和监事会下，会计系统基本处于经理的掌握之中，经理人员很可能凭借手中的“超然”权力控制公司的会计系统，进行会计报表粉饰，内外提供不透明的会计信息以侵蚀公司外部投资者的合法权益，从而最大化自身的利益。

2.中介机构出具虚假财务报告

现在一般是由上市公司的经营管理层来委托审计机构对自己进行审计，并由其确定相关的审计费用等事项，这从根本上破坏了上市公司与审计机构之间的监督与制约关系，从而使审计丧失了其最基本的要素———独立性；再加上部分注册会计师专业水平不高，职业道德较低等原因，会计信息的不实便不可避免了。其次是因为会计师事务所有机会获得合伙制的最大利益，却无需承担一旦失职可能倾家荡产的风险。

3.处罚措施不严厉

我国目前主要依靠行政手段打击上市公司的会计造假行为，很少追究刑事贵任和民事赔偿贵任，对中小股东因虚假会计信息而蒙受损失的诉讼在法律上也没有提供可操作的程序。

4.审计职业不规范

括内部审计与外部审计两个方面。作为证券市场的见证者，会计师事务所在市场信息披露中发挥着独特的作用，投资者能否得到可靠的信息，很大程度上取决于注册会计师的意见。由于受执业环境、执业质量、技术素质、风险意识和职业道德的影响，以及对违法执业处罚措施不到位等因素影响，审计的独立性不可能得到保证，审计结果的客观性、公正性也就值得怀疑，会计师事务所的不规范运作已成为会计信息披露不透明的不可忽视的因素。同时，由于法律责任追究的缺位，使得事后的惩罚机制失去应有的威慑作用。

二、强化会计透明度的政策建议

1.准则制定过程公开化，完善具体会计准则

任何准则制度在形成正式的法规以前，应当给予企业界，学术专家充分表达意见的时间，这样既有助于准则规则的实施，降低执行成本，也能保证准则规则制定的完善。透明的准则制定程序，能够保证会计准则的高质量。对于在监管过程中，形成的结论性意见应当以成文形式对外公开，未形成结论性意见的应征求所有相关利益团体的广泛意见。完善会计准则制度，首先要加强会计理论研究，尽可能完善会计假设，使之与不断发展的社会经济环境相适应，以减少实务中无章可循的随意性，增加操作的可行性，规范性，从而缩小会计主观选择的范围。另外，在会计准则的制定中，要注意应对未来环境的变化有较科学和具有一定超前性的分析和预测，从而使会计的发展具有良好的稳定性和持续性，避免未来环境的不确定性对会计产生过多的影响。

2.完善公司治理机构，强化公司内部控制

优化股权结构，进行国有股减持。优化股权结构，进行国有股减持。通过国有股减持，并使之流通，可以减少目前上市公司一股独大，国有控股股东操重财务报告信息披露的局面，逐步调整上市公司股权结构，规范股东大会运作。引导上市公司中第一大股东降低持股比例，创造条件，鼓励更多的非国有法人资本，境外资本和民间资本投向国有企业，降低企业中国有资本的持股比例，促进公司股权多元化，以减持上市公司的国有股，解决一股独大的问题，只有改变国有股一股独大的局面，才能从根本上约束会计信息不透明的问题。鼓励中小股东积极参加股东大会，采取切实有效的措施鼓励中小股东积极参加股东大会。在信息化，网络化的今天，股东远离会场参与股东大会已成为可能，以此应当支持广大中小股东采用信息技术远程参与股东大会投票。鼓励中小股东参与股东大会，有利于增强中小股东对会计信息的需求，这种行为可以对上市公司的会计信息披露施加压力，促进会计信息透明度。提高懂事会的独立性，增加董事会中独立懂事的比重。经验研究表明，在懂事会中设置一定数量的外部独立懂事，可以有效地约束财务报告舞弊行为，促进会计信息透明度的提高，但是要使独立董事真正发挥约束作用，而不仅仅是“花瓶”，尚需解决一系列问题，如设计好独立懂事的报酬机制，物质激励与声誉激励相结合，引入期权等激发独立董事工作的积极性；建立独立董事决策的连带责任机制，对独立董事的表决记录在案，追究独立董事因玩忽职守给公司造成的相应责任等。

3.改善监督办法，加大对造假公司的惩罚力

加大对我国公司的监管，我国监管公司的不透明助长了会计信息的不透明，建立透明有效地监管制度是指监管部门在会计信息披露中及时发现问题，及时公告，提高监管的透明度，避免公司的信息造假，并且有利于打击腐败。加大对造假公司是处罚力度，加大造假公司的处罚力度，使之造假的成本大于受益。会计造假行为一旦被发现，要严肃处理，给公司造成财产损失甚至导致公司破产的要依法追究经理人员的责任，触犯刑律的，要依法惩处，使得会计造假者不敢心存侥幸，铤而走险。

4.规范市场中介机构

加强从业人员队伍的建设，从根本上解决这个问题，必须加强从业人员特别是注册会计师队伍的建设，进一步完善注册会计师职业规范，加强对事务所的监管，提高事务所质量控制，借鉴西方同业审核的做法，实行会计事务所相互之间的审核，加强注册会计师职业道德教育，提高注册会计师的门槛，避免盲目追求注册会计师数量导致一批素质低下的人进入注册会计师队伍，加大处罚力度，包括行政的，民事的，刑事的，绝不姑息养奸，治理中介机构需要管理当局，加大处罚了力度。完善注册会计师协会的模式，在会计师事务所中全面推行无限责任合伙制，以加大注册会计师的职业风险，促进职业道德和职业质量的提高，完善注册会计师协会的模式。禁止事务所向其审计客户提供管理咨询业务，为注册会计师审计独立性提供保证，优化职业环境，使注册会计师审计在实质上能够保持独立。

5.正确行使政府职能，加快企业体制改革

政府作为社会管理者和宏观经济调控者，应致力于为企业的生存与发展创造基本条件，为各种企业创造一个平等的竞争环境，建立并完善各种生产要素市场，作为国有企业的投资者，应通过建立建全对经营者的激励和约束机制，实现对经营者的有效控制，切实保障政府作为出资者的权益不受侵犯，但不论行使哪种职能，都应当以不直接参与到企业的经营行为前提，同时应该加快改革步伐，进一步推进现代企业制度建设，使企业真正成为自主经营，自负盈亏，自我发展，自我约束的法人实体和市场主体，这是提高信息会计透明度的前提。