试析我国会计领域中谨慎性原则的应用

彭畅

摘要 ：我国会计领域中谨慎性原则的应用是我国现代会计与国际惯例成功接轨的重要标志之一。本文主要对谨慎性原则在我国会计领域中应用的局限性进行了简要分析，并提出了改进和进一步完善谨慎性原则的建议，以便谨慎性原则能在我国会计领域工作中更好的发挥作用。

关键词 ：会计谨慎性原则 应用 局限性

一、会计领域中谨慎性原则的内涵

谨慎性原则作为企业会计核算的原则之一，指在会计环境中存在不确定性和各种风险要素的情况下，使用谨慎的职业判断能力和可靠的会计处理方法处理问题，简言之就是是按照谨慎性原则的要求，对任何可预见的损失和费用应当记录并确认，反之没有充分掌握的收入不能确认和记录。

二、会计领域中谨慎性原则运用的局限性

2.1 实务操作中存在的问题

在企业会计领域中，许多会计处理工作都需要应用谨慎性原则，但应用过程中存在着各种问题。首先是滥用现象，企业常常在不认真估计风险和损失的情况下滥用谨慎性原则来达到虚增企业利润和会计欺诈的目的，从未导致会计信息的不可靠性。另一方面则是妨碍会计信息的可比性，谨慎性原则中存在的某些处理方法，会对会计的可比性与一惯性产生影响。

2.2 容易受国家税收的影响

应用谨慎性原则要求国家财政资源必须充足。谨慎性原则的运用往往会减少企业前期利润，国家大量税收以及利息收益也由于少缴纳税款而遭受损失。就目前我国经济形势来看，我國的经济实力和国家财力并不雄厚，不具备广泛应用谨慎性原则的内部条件。因此，在与国际惯例接轨的同时，需要结合具体国情从实际出发。谨慎性原则的确认和计量，要求可预见的一切损失和费用要进行记录并确定，不能充分掌握的收入，则不被记录。

2.3 受会计从业人员职业判断力影响较大

目前，企业中或有事项的判断多依赖于具有丰富的经验和较高专业素质的会计人员，而也正是会计工作者的职业判断能力对谨慎性原则的应用产生了限制。在实践中，由于会计谨慎性具有主观性，所以很容易受到会计人员职业判断力的影响，因此会计信息也具有很大的不确定性。目前，虽然在会计行业中国的发展相当迅速，但仍然存在较大的缺陷，会计人员的素质有待提高。部分会计人员掌握新知识的能力及服务水平还比较低，不能在会计实务中准确应用新制度。有些会计人员虽然知道如何应用，但由于职业道德素质等原因而滥用谨慎性原则。同时，我国现有的绩效评价体系也存在不合理的地方。这些都会对使谨慎性原则的应用产生一定的限制。

2.4 市场价格机制对谨慎性原则运用的约束

目前对于大部分商品和股权来说，其公允价格都较难以确定，也就是资产的可变现价值难以确定，而对于应收账款的回收效率和可能性都要依赖于会计人员的职业判断力。综合考虑我国当前市场价格机制、价格信息披露情况以及我国会计工作者的专业素质等方面，谨慎性原则在我国会计领域难以得到真正落实。

2.5 谨慎性原则与其他会计原则相冲突

谨慎性原则主要强调预期损失，可能违反可靠性和真实性原则，与客观性原则产生冲突。对于谨慎性原则来说，它一般地体现在确认可能的损失、费用，滞后证实或未经证实的可能性收益，而这种方式将不可避免地减少企业的正常利润，从而能与配比原则产生冲突。在成本与市价孰低法的应用中，谨慎性原则又与历史成本原则相冲突。

三、会计领域中谨慎性原则的改进和完善措施

基于上述对谨慎原则的运用局限性的简要分析，谨慎原则在会计领域的运用具有重要的现实意义，但又存在一些不容忽视的局限性，如何使其成为企业提高利润的重要手段，更好地服务于会计领域当中，提出以下几点建议：

3.1 科学合理地使用谨慎性原则

对于谨慎性原则的运用，国家应该明确规定其所包括的业务范围，适当约束其运用前提与条件，对于条件符合的应允许执行，反之条件不符合者不得运行，还要限制会计工作者的主观性和随意性。例如，如果采用“成本与市价孰低法”，就不能忽略预期的销售价格下降的问题，由于条件限制，应当根据客观条件来确定采用的谨慎性原则的会计方法，从而减少操作上的随意性，这在一定程度上也可以有效地防止谨慎性原则和其他原则相冲突。

3.2 不断建立完善会计准则和制度

会计领域中的谨慎性原则若得到更好地应用，就应该尽量使相关的会计准则和制度具有一定的可操作性。首先应进一步建立并完善会计准则和制度，尽可能在各方利益的基础上，建立不但被广泛接受还具有一定灵活性的标准，从而提高具体应用谨慎性原则的可操作性。其次，在国家财政所能承受的范围之内，适当减少会计政策与税收政策的差异，降低企业的纳税负担，为企业的发展营造更加良好的外部环境。

3.3 提高会计人员职业判断力

目前，我国员工的职业判断能力还远远不能满足工作需要。所以还需要从各方面提高员工的业务水平。首先要加强会计从业人员的职业道德教育，良好的职业道德是务实工作的前提；其次，全面、合理的传授专业知识，使会计人员具有良好的专业基础；此外，还要不断更新会计人员的职业知识，并使其能将理论与实践进行恰当的结合。由于市场经济的不断发展变化，会计领域也随之在不断深入扩大，会计理论与方法也在不断完善。作为会计人员，为更好地满足工作需要，应当不断学习专业知识，并学会将理论与实际相结合，努力提高自身的职业判断力。

3.4 防止和避免过度谨慎

企业会计领域中需要运用谨慎性原则，但不能滥用谨慎性原则。为确保会计信息的质量，避免因为遵循谨慎性原则而违反其他原则，我们应当注意防止过度谨慎。谨慎性原则具有一定的抽象性和模糊性，所以有可能存在对其进行滥用的潜在危险。例如，有时谨慎性原则可能被错误的理解为“宁可多计损失，不能预计收益”，从而导致应当入账的收入而没有入账等问题的出现。因此，我们应该加强与此相关的研究，限制过度谨慎。此外，会计准则内部也存在着一定的相互制约关系，应具体规定会计要素中的谨慎性原则的处理方法，尽量避免过度谨慎。

3.5 避免谨慎性原则与其他会计原则相冲突

针对谨慎性原则应用过程可能与其他原则相冲突，可以采取以下措施来缓解冲突。首先要考虑客观性原则，然后再根据实际情况来确定其他原则的先后顺序；其次我们必须对谨慎性原则的应用进行必要的约束，有效地防止和避免谨慎性原则与其他会计原则的冲突。

总结

会计领域中的谨慎性原则在具体工作运用中存在一些局限性，主要包括受国家税收、会计从业人员职业判断力影响，可能与其他原则相冲突等问题。为了使谨慎性原则更好的服务于我国会计领域，应科学地运用谨慎性原则，不断建立完善会计准则和制度，努力提高会计从业人员的职业判断能力，尽量防止过度谨慎，减少与其他会计原则的冲突等等，从而有效地促进谨慎性原则的合理运用。

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